Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
- 92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;
- 92/2 «Внереализационные расходы» - активный;
- 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
- 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный;
- 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.
Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:
- безвозмездное поступление и передача основных средств;
- безвозмездное поступление и передача нематериальных активов;
- безвозмездное поступление материалов.
К внереализационным операциям (кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия) относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:
- штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;
- излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
- положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
- целевые поступления и финансирование;
- финансовая помощь.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, полученных или подлежащих к получению за нарушение условий договоров;
Дт 76/3 «Расчеты по претензиям» или счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученных или присужденных судом к получению;
Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доходов, полученных от списания кредиторской задолженности (по истечении срока давности);
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков;
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списанной ранее в убыток дебиторской задолженности;
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступившей финансовой помощи;
Дт 98 «Доходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др. )
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
К внереализационным расходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся:
- штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);
- недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
- недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
- отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
- расходы по:
1) рассмотрению дел в судах;
2) благотворительной деятельности;
3) спортивно-культурным мероприятиям;
4) шефской помощи;
5) обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.
Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» - списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощью, культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;
Дт 92/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренных законодательством) от суммы внереализационных доходов;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт «Расходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др. ) – на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:
Дт 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от внереализационных доходов.
Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
3. Учет доходов будущих периодов
К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:
- арендная плата;
- квартирная плата;
- плата за коммунальные платежи;
- выручка за грузовые перевозки;
- выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;
- абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;
- предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.
Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:
- 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- 98/2 «Безвозмездные поступления»;
- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.
Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:
- арендная или квартирная плата;
- плата за коммунальные услуги;
- выручка за грузовые перевозки;
- выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
- абонентская плата за пользование средствами связи и др.
Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.
Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторами, отражаются в бухгалтерии следующими записями:
Дт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»)
Кт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;
Дт 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
Кт 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») – списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.
Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.
В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.)
Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;
Дт 86 «Целевое финансирование»
Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.
Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:
Дт 98/2 «Безвозмездные поступления»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.
Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;
Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»)
Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;
Дт 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.
Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;
Дт 92/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, списанной в состав внереализационных расходов.
На практике возникают ситуации, когда организация взыскивает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как правило, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю. В связи с этим возникает необходимость отразить разницу, возникающую между балансовой стоимостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобщения информации по расчетам с персоналом по возникающим разницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».
Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость. При недостачах покупных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начисления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу и хищение ценностей. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным лицом недостачи.
В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с законодательством в момент списания недостачи.
Разница между суммами, присужденными к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» - списание суммы разницы между рыночной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;
Дт 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;
Дт 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения недостач виновником.
4. Учет уставного фонда
Уставный фонд (стартовый фонд) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.
При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.
Размер уставного фонда отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999г. №11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоянию на 4 сентября 2006г. №14. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.
Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.
После государственной регистрации организации на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд
Кт 80 «Уставный фонд».
Фактическое поступление вкладов учредителей отражается следующими записями:
Дт 51 «Расчетный счет»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, сооружений, машин и иных основных средств и нематериальных активов, относящихся к внеоборотным активам;
Дт 10 (15) «Материалы», 41 «Товары»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;
Дт 52 «Валютные счета»
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.
Курсовая разница, которая может возникнуть между курсами на дату подписания учредительных документов и дату внесения денежных средств на валютный счет или поступления имущества, стоимость которого выражена в валюте, согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118, в редакции от 26 декабря 2003г. №183, относится в резервный фонд организации. Данный порядок позволяет не менять долю учредителей в уставном фонде, оговоренную в учредительных документах.
Материальные ценности, нематериальные активы и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.
В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации.
Уставный фонд организации может пополняться либо за счет дополнительных взносов учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фонда отражается следующими записями:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда;
Дт 83 «Добавочный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного фонда.
При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражаются следующие записи:
Дт 80 «Уставный фонд»
Кт75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.
Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.
Формирование уставного фонда акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Величина уставного фонда образуется из номинальной стоимости акций, выкупленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:
- номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;
- стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;
- стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.
В связи с этим для обобщения и учета информации о величине сформированного фонда к счету 80 «Уставный фонд» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:
- 80/1 «Объявленный фонд»;
- 80/2 «Оплаченный фонд»;
- 80/3 «Изъятый фонд».
После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного фонда, предусмотренного в документах, составляется бухгалтерская запись:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 80/1 «Объявленный фонд».
При поступлении денежных средств от продажи акций в бухгалтерии формируются записи:
Дт 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;
Дт 80/1 «Объявленный фонд»
Кт 80/2 «Оплаченный фонд» - на величину номинальной стоимости проданных акций.
Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номинальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бухгалтерии формируется запись:
Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 83/2 «Эмиссионный фонд» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда. Сальдо конечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного фонда акционерного общества.
При формировании уставного фонда акционерного общества вклады могут осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, поступление которого в бухгалтерии отражается записью:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»(10 «Материалы», 41 «Товары» и др.)
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически внесенного имущества по оценке экспертной комиссии.
5. Учет резервного и добавочного фондов
Учет резервного фонда
Организации имеют право за счет чистой прибыли создавать фонды и резервы. Виды, величина, порядок образования и назначения фондов и резервов, создаваемых за счет прибыли, определяются учредительными документами и нормативными актами.
Резервный фонд по своей природе является страховым и предназначен для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели.
Акционерные общества и организации с иностранным капиталом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Другие организации также могут формировать резервные фонды за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резервного фонда в этом случае определяется учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний).
Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необязательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.
Резервный фонд учитывается на пассивном счете 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.
Формирование резервного фонда осуществляется нарастающим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль»
Кт 82 «Резервный фонд» - на сумму сформированного резерва за счет прибыли организации.
Суммы, направляемые на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
Резервный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.
Средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.
Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления расходования средств фонда следующими бухгалтерскими записями:
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - суммы резервного фонда, направляемые на начисление дивидендов;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - суммы резервного фонда, направляемые на покрытие убытков организации;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - суммы резервного фонда, направляемые на увеличение уставного фонда;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходование сумм резервного фонда для оплаты труда при отсутствии других источников;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - расходование сумм резервного фонда для начислений по социальному страхованию при отсутствии других источников;
Дт 82 «Резервный фонд»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - расходование сумм резервного фонда для расчетов с бюджетом при отсутствии других источников.
Если у организации есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллектива, которое должно быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.
В типовой форме бухгалтерского баланса Резервный фонд отражается в пассиве баланса в разделе III «Источники собственных средств».
Учет добавочного фонда
Добавочный фонд – это источник собственных средств, образуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.
Добавочный фонд возникает в результате:
- прироста стоимости внеоборотных активов;
- получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Для обобщения информации о добавочном фонде используется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:
- 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
- 83/2 «Эмиссионный доход».
Образование добавочного фонда отражается следующими записями:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение дооценки основных средств;
Дт 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
Кт 02 «Амортизация основных средств» - отражение дооценки амортизации основных средств;
Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссионный доход от превышения продажной стоимости акций над номинальной стоимостью при проведении подписки в акционерных обществах открытого типа;
Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет«Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кт 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссионный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учредителями имущества в иностранной валюте, когда имело место изменение курса на момент регистрации организации и на момент внесения вкладов.
Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:
- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов (уценка внеоборотных активов), выявленных по результатам его переоценки;
- направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда;
- распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации.
В бухгалтерии при этом отражаются следующие записи:
Дт 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»
Кт01 «Основные средства» (08) – отражение уценки основных средств;
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение уценки амортизации основных средств;
Дт 83 «Добавочный фонд»
Кт 80 «Уставный фонд» - увеличение уставного фонда за счет использования добавочного фонда;
Дт 83 «Добавочный фонд»
Кт 75 «Расчеты с учредителями» - направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями.
Аналитический учет на счете 83 «Добавочный фонд» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.
6. Порядок формирования конечного финансового результата
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают