В период деятельности банка его уставный фонд может быть уменьшен или увеличен.
На уменьшение уставного фонда могут оказывать влияние такие факторы, как: выход участников из числа учредителей, акционеров; покрытие убытков за его счет.
Уставный фонд действующего банка может быть увеличен путем:
· дополнительного выпуска акций (дополнительной подписки на акции);
· направления части прибыли на его пополнение;
· увеличения номинальной стоимости акций;
· реинвестирования дивидендов.
Операции по увеличению уставного фонда банков путем выпуска дополнительных акций отражаются в бухгалтерском учете банка-эмитента следующим образом:
- поступление денежных средств в оплату акций в банк-эмитент:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе" либо счет учредителя (15ХХ, 17ХХ, 301Х);
К-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда" — по отдельным лицевым счетам, открытым для каждого инвестора.
Если акции выпускаются в документарной форме, их учет осуществляется с использованием внебалансового счета 99840 “Акции” в условной оценке за каждый бланк акции. По дебету (приходу) счета отражается стоимость полученных бланков, а в расход (по кредиту) списывается стоимость реализованных бланков;
- перевод денежных средств на временный счет в Нацбанк:
а) в банке-эмитенте в белорусских рублях (иностранной валюте):
Д-т 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда";
К-т 1201 (в бел. руб.) либо 1202 (в инвалюте);
б) в Нацбанке РБ:
Д-т 3200 (3201) корреспондентский счет К-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда";
После государственной регистрации увеличения уставного фонда денежные средства с временного счета переводятся на корреспондентский счет банка-эмитента. При этом совершаются следующие проводки:
а) в Нацбанке:
Д-т 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда"
К-т 3200 (в бел.руб.) либо 3201 (в инвалюте)
б) в банке-эмитенте:
1201 (1202);
К-т 1212 "Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда".
Одновременно в банке эмитенте средства зачисляются в уставный фонд:
- в белорусских рублях:
Д-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда" К-т 7301 "Уставный фонд" — на номинальную стоимость акций;
- в иностранной валюте:
1.1 – в сумме номинальной стоимости акций, оплаченной в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка на дату совершения операции:
Д-т 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
К-т 6901 "Валютная позиция";
1.2 - в белорусских рублях на номинальную стоимость акций (по официальному курсу Национального банка на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет)
Д-т 6911
К-т 7301 "Уставный фонд";
1.3 - на сумму курсовой разницы, возникающей в результате пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка между датой совершения операции и датой внесения вклада в уставный фонд (датой поступления средств для зачисления на временный счет):
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 8241 " Доходы по операциям с иностранной валютой" — положительной разницы при увеличении курса;
Д-т 9241 К-т 6911 – отрицательной разницы при уменьшении курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю.
При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью акций относится на балансовый счет 7310 "Эмиссионный доход".
Сальдо счета 7301 по кредиту покажет размер уставного фонда после его пополнения.
Помимо денежных вкладов, для формирования уставного фонда могут быть использованы вклады в неденежной форме – нежилые помещения и иное необходимое для осуществления банковской деятельности имущество, входящее в состав основных фондов, за исключением объектов незавершенного строительства. Данная операция сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
на сумму вложений:
Дебет 5561 "Вложения в основные средства"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
оприходование основных средств:
Дебет 5510 "Здания и сооружения", 552Х "прочие основные средства"
Кредит 5561
Инвестор, внесший вклад в уставный фонд банка в неденежной форме, становится обладателем акций, выпускаемых банком в счет подписки.
Как отмечалось, уставный фонд банка может быть увеличен за счет собственных источников — прибыли банка или других собственных источников. Такой порядок капитализации уставного фонда осуществляется по решению общего собрания акционеров, проводимого банком для отчета о результатах его деятельности за истекший период или по опросным листам.
При увеличении уставного фонда за счет собственных источников (прибыли, резервного или других фондов, нереализованных курсовых разниц, фонда переоценки основных средств) временные счета в Национальном банке не открываются.
Пополнение уставного фонда банка за счет подтвержденной нераспределенной прибыли отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"; одновременно:
Дебет 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда"
Кредит 7301 "Уставный фонд" — по лицевым счетам акционеров.
Аналогичная бухгалтерская проводка осуществляется также при решении акционеров банка об увеличении за счет прибыли номинальной стоимости акций.
При необходимости банк может произвести увеличение уставного фонда в течение года, когда еще не известен финансовый результат прибыли (за счет так называемых авансовых отчислений). В этом случае бухгалтерской проводкой затрагивается дебет активного счета 7380 "Использование прибыли отчетного года".
Взносы на пополнение уставного фонда за счет указанных источников отражаются в общеустановленном порядке (до регистрации изменений в Национальном банке - на счете 6661, и лишь после регистрации — на счете 7301):
при капитализации средств резервного фонда:
Дебет 7321 "Резервный фонд"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
при капитализации средств, полученных в результате переоценки основных средств:
Дебет 7390 "Фонд переоценки основных средств"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда";
при капитализации фонда развития банка:
Дебет 7327 "Фонд развития банка"
Кредит 6661 "Суммы, полученные при формировании уставного фонда".
Размер уставного фонда, зафиксированный в Уставе банка, должен соответствовать размеру, отраженному в балансе по счету 7301 "Уставный фонд". В аналитическом учете вносятся необходимые изменения (по видам категорий, выпусков акций, учредителей (участников) уставного фонда).
Учет резервов банка
Резервный фонд создается банком для покрытия убытков, возникающих в результате их деятельности. Это минимальный гарантийный фонд, снижающий риск убытков для кредиторов при банкротстве. Резервный фонд включается в собственный капитал. Источник формирования резервного фонда – прибыль отчетного года, остающаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Согласно Постановлению НБ РБ от 25.03.2009 г. №34 резервный фонд банков должен быть сформирован в размере не менее 5 % от уставного фонда.
Отчисления в резервный фонд из прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием акционеров годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
В бухгалтерском учете банка формирование (пополнение) резервного фонда отражается на пассивном балансовом счете 7321 "Резервный фонд" следующим образом:
1. отчисления в резервный фонд от суммы прибыли отчетного года:
Д-т 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет";
К-т 7321.
2. в течение года при наличии текущей прибыли в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления:
Д-т 7380 "Использование прибыли отчетного года";
К-т 7321.
Средства резервного фонда используются в следующих целях:
1. увеличение уставного фонда (в случае, если размер резервного фонда превышает 5% от суммы зарегистрированного уставного фонда, и только в части, превышающей 5% от зарегистрированного уставного фонда). Эта операция в бухгалтерском учете банка отражается таким образом:
Д-т 7321; К-т 7301;
2. покрытие убытков прошлых лет и отчетного года. Эта операция в учете банка отражается следующим образом:
Д-т 7321; К-т 7350.
Законодательством Республики Беларусь предусмотрено создание в банках следующих видов резервов:
1. Резервы под сомнительную задолженность банков и по кредитным операциям с клиентами. Учет этих резервов осуществляется с помощью пассивных балансовых счетов группы 19 "Резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по операциям с банками" и группы 29 "Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами" (Вопрос подробно освящен в предыдущих лекциях);
2. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Учет резервов банка осуществляется на пассивных балансовых счетах группы 472 "Резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам" и 48 "Резервы по неполученным процентным доходам по ценным бумагам" и др. (Вопрос подробно освящен в предыдущих лекциях);
3. Резервы на возможные потери по прочим дебиторам. Учет резервов осуществляется на пассивных балансовых счетах группы 659 "Резервы на покрытие возможных убытков по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности". Порядок формирования резервов, процент и периодичность отчислений устанавливается локальными нормативно-правовыми актами банка. Расходы по формированию резервов относятся на счета по учету расходов группы 948:
Д-т 9480 Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности;
К-т 6590 Резервы на покрытие возможных убытков по дебиторской задолженности по хозяйственной деятельности.
4. Прочие резервы на риски и платежи. Для учета этих резервов предназначен пассивный балансовый счет 62 " Резервы на риски и платежи".
Целью формирования данного вида резервов является создание необходимых источников для оказания материальной помощи неработающим пенсионерам (бывшим работникам банка) и других выплат.
Источником формирования резерва является экономическая прибыль банка. Отчисления в резерв производится, как правило, под фактические выплаты.
Формирование (увеличение) специального резерва по условным обязательствам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
1. в белорусских рублях:
Д-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи»
К-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе»;
2. в иностранной валюте:
Д-т 9470 «Отчисления в резервы на риски и платежи»
К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;
Д-т 6901 «Валютная позиция»
К-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе».
Восстановление (уменьшение) специального резерва по условным обязательствам, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе»
К-т 8470 «Уменьшение резервов на риски и платежи».
Восстановление (уменьшение) специального резерва по условным обязательствам, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 6251 «Резервы на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе»
К-т 6901 «Валютная позиция»;
Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
К-т 8470 «Уменьшение резервов на риски и платежи» – на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва по условным обязательствам,
8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой» (либо Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой») – на разницу между официальным курсом на дату совершения операции и дату создания специального резерва по условным обязательствам.
Резервы, создаваемые в банках, имеют строго целевое назначение и предназначены для покрытия убытков, образовавшихся в результате деятельности банка, для обеспечения своевременного и полного возврата средств клиентам банка и пр.