Тема 10. Учет капитала и резервов (1)
Основные регулирующие документы
1. ГК РФ. Части I и II.
2. ФЗ «Об акционерных обществах»
3. ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 19.11.2002 № 115н
5. План счетов финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 г)
6. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Утв. Приказом МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г № 10н/03-6/пз.
ОСНОВНЫЕ СЧЕТА УЧЕТА
| Расчеты с учредителями | |
| Уставный капитал | |
| Собственные акции (доли) | |
| Резервный капитал | |
| Добавочный капитал | |
| 83/1 | Прирост стоимости имущества по переоценке |
| 83/2 | Эмиссионный доход |
| 83/3 | Курсовые разницы |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Учет уставного (складочного) капитала
После государственной регистрации организации, создаваемые за счет взносов участников, отражают уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Уставный капитал может быть увеличен или уменьшен только по решению участников после внесения изменений в устав. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов АО окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей его уставного капитала. Если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. Основным документом, на основании которого организуется бухгалтерский учет акций акционерных обществ, является реестр акционеров, в котором указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами. Акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Держателем реестра акционеров общества может быть это общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг. В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Объявлена величина уставного (cкладочного) капитала | ||
| 2. Поступления вкладов участников: | ||
| · Основные средства | ||
| · НМА | ||
| · Производственные запасы | 10, 11, 20, 43 | |
| · Денежные средства (в отечественной и иностранной валюте) | 50,51,52 | |
| 3. Увеличение уставного капитала | ||
| · За счет выпуска дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости | ||
| · За счет нераспределенной прибыли | ||
| · За счет добавочного капитала | ||
| 4. Уменьшение уставного капитала | ||
| · Выкуп собственных акций (долей) | ||
| · Аннулирование собственных акций (долей) | ||
| · Вклады, возвращенные участникам ООО |
Пример.
Уставный капитал ОАО «Резидент» состоит их 10 000 простых акций номиналом 10 руб. Общество выкупило 10 собственных акций по цене 8 руб. за акцию; впоследствии 6 выкупленных акций были перепроданы по цене 12 руб за акцию, а на остальные 4 общим собранием акционеров было принято решение аннулировать.
| Уставный капитал (10 000 акций х 10 руб) | 100 000 |
| Выкуплено 10 акций по 8 руб за единицу | |
| Продано 6 акций (из выкупленных 10) по 12 руб за единицу | |
| Аннулировано 4 акции (из выкупленных 10) |
Изменения в балансе:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Уставный капитал Аннулированные акции по номиналу | 100 000 - 40 | ||
| 81)+80 | Выкуплены акции | Прибыль от продажи акций | 99)+24 |
| - 48 | Проданные акции по цене выкупа (6 ак х 8 руб) | ||
| - 40 | Аннулированные акции по номиналу (4 ак х 10 руб) | ||
| +8 | Разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа аннулированных акций | ||
| 91)+48 | Проданные акции по цене выкупа | Проданные акции по цене продажи | 91) + 72 |
| +24 | Прибыль от продажи акций | ||
| 91) | 91) | +8 | |
| 51)-80 +72 | Выкуплены акции Проданы акции (6 ак х 12 руб) |
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Выкуплены собственные акции | ||
| Проданы выкупленные акции (6 шт): | ||
| - по цене продажи (6 шт х 12 руб) | ||
| - по цене выкупа (6 шт х 8 руб) | ||
| - прибыль от продажи (6 шт х 2 руб) | ||
| Аннулированы выкупленные акции: | ||
| - по номиналу (4 шт х 10 руб) | ||
| -разница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (4 шт х 2 руб) |
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал не делится на доли, принадлежащие участникам – он отражает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается:
· Из эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене выше номинала.
Пример. Реализовано 1 000 акций номиналом 1 рубль по цене 1 руб. 50 коп. В учете следует отразить:
Д51 К 75 1 000 (1 000 ак по 1 руб)
Д51 К 83 «Добавочный капитал» 500 руб (1 000 ак х 0,5 руб)
· Из прироста стоимости имущества по переоценке.
См. лекции «Учет основных средств» и «Учет НМА»
· Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал.
Добавочный капитал может быть использован:
· На увеличение уставного капитала (Д83 К80);
· Погашение снижения стоимости основных средств, выявившихся в результате их переоценки (См. лекции «Учет основных средств»);
· Распределение между учредителями организации (Д83 К 75).