Создается в акционерных обществах согласно ФЗ «Об акционерных обществах»:
Статья 35. Фонды и чистые активы общества
1. В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
| 82 «Резервный капитал» | |
| ИСПОЛЬЗОВАНИЕ | ОБРАЗОВАНИЕ |
| 84)начисления за счет чистой прибыли | |
| 84) на покрытие убытка 66,67) в части сумм, направляемых на погашение облигаций | |
| ∑расходование фонда | ∑ пополнение фонда |
| С. – неиспользованный Рк |
Пример. Баланс и Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Арктика» за 201Х год (в тысячах условных денежных единиц) представлены ниже. При знакомстве с балансом обратите внимание на строку актива, не предусмотренную обычным форматом и обозначенную обществом самостоятельно – «Резерв (ценные бумаги) под обеспечение резервного капитала».
Баланс за 201Х год
| Актив | На начало года | На конец года | Пассив | На начало года | На конец года |
| Внеоборотные активы | Капитал и резервы | ||||
| Основные средства | Уставный капитал | 10 000 | 10 000 | ||
| Резервный капитал | 1 500 | 1 500 | |||
| Резерв (ценные бумаги) под обеспечение резервного капитала | Нераспределенная прибыль прошлых лет | ||||
| Непокрытый убыток отчетного года | - | (3560) | |||
| Итого | Итого | ||||
| Оборотные активы | Долгосрочные обязательства | - | - | ||
| Материалы | |||||
| Незавершенное производство | Краткосрочные обязательства | ||||
| Готовая продукция и товары | Кредиторская задолженность поставщикам, персоналу и бюджету | ||||
| Коммерческие дебиторы | |||||
| Денежные средства | - | ||||
| Итого | Итого | ||||
| Б А Л А Н С | Б А Л А Н С |
Отчет о прибылях и убытках за 201Х год
| Наименование показателя | |
| 1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |
| Выручка от продаж | |
| Себестоимость проданных товаров | |
| Прибыль от продаж | |
| 2.Прочие доходы и расходы | (3700) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (3560) |
Предприятие закончило год хоть с небольшой, но прибылью от обычных видов деятельности. По-видимому, в предыдущие года дела шли лучше, о чем свидетельствует наличие нераспределенной прибыли (2 460) и сформированный резервный капитал (1 500). В то же время была обособлена некоторая часть актива в «неприкосновенный запас» из быстроликвидных ценных бумаг в размере некоторой квоты от резервного капитала. В отчетном году общество стало испытывать недостаток денежных средств: на конец года денежной наличности не было, а кредиторская задолженность значительно возросла.
Если бы под резервный капитал не был создан резерв его обеспечения, было бы возможно (и необходимо) выполнить следующие записи:
| А К Т И В | П А С С И В |
| Резервный капитал -1500 | |
| Непокрытый убыток +1500 |
Эта запись уточняет составляющие пассива, но ничем не поможет кредиторам. Обращение ценных бумаг из резерва в наличные позволит погасить некоторые долги:
| А К Т И В | П А С С И В | ||
| Резерв | -890 | ||
| Обязательства | -890 | ||
| Денежные средства | +890 | ||
| -890 |
Можно возразить, что обязательства могли бы быть оплачены и ранее, если бы денежные средства не были бы связаны резервом под обеспечение. Это очевидный факт, но формирование резерва обычно производится под конкретные нужды. Так, французское и немецкое законодательство допускает образование до 25 видов резервов. В любом случае резервный капитал, имеющий специальное покрытие, надежнее, чем не имеющий такого покрытия.
Российское законодательство требует обязательного создания резервного капитала для акционерных обществ, но ничего не оговаривает о его обеспечении какими либо активами. Решение о формировании резерва может быть принято собственниками и закреплено в учредительных документах общества.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Учет ведется на активно – пассивном счете 84.