Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% уставного капитала.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 82 «Резервный капитал» — из чистой прибыли.
Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:
Д 82 «Резервный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка;
Д 82 «Резервный капитал»
К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Предварительно делается запись:
|
Д 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.
4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — на выплату дивидендов;
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» — на увеличение уставного и резервного капитала.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.
Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:
|
• доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации
Д 80 «Уставный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала
Д 82 «Резервный капитал»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его
участников
Д 75 «Расчеты с учредителями»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется так, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Учет резервов.
Перечень резервов, цели их образования и источники формирования определены для целей бухгалтерского учета Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а для целей налогообложения — главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
Организации могут создавать:
• оценочные резервы;
• резервы предстоящих расходов.
Решение о создании резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации.
Оценочные резервы
В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следующие виды оценочных резервов:
• под снижение стоимости материальных ценностей;
• под обесценение вложений в ценные бумаги;
• по сомнительным долгам.
В целях налогообложения из оценочных резервов в налоговом учете разрешается создавать только резерв по сомнительным долгам.