Важный производственный фактор – обеспечение процессов производства необходимым объемом материально-сырьевых ресурсов.
В процессе анализа выявляется оптимальность остатков производственных запасов, анализируется ритмичность поставок и оптимизация объемов партий закупаемого сырья.
Кроме того, рассчитываются показатели расхода сырья на единицу продукции и выявляются отклонения от нормативов. Далее проводится анализ влияния факторов, отражающих влияние использования сырья и материалов, на рост (уменьшение) объема производства продукции по каждому ее виду.
Эффективное управление МПЗ позволяет:
- уменьшить производственные потери из-за дефицита материалов;
- ускорить оборачиваемость этой категории оборотных средств:
- свести к минимуму излишки товарно-материальных запасов, которые увеличивают себестоимость и «замораживают» дефицитные денежные средства;
- снизить риск старения и порчи товаров;
- сократить затраты на хранение.
Политика управления МПЗ заключается в оптимизации общего размера и структуры запасов, минимизации текущих затрат по их обслуживанию и обеспечению эффективного контроля их движения. Формирование политики управления МПЗ представляет собой реализацию следующих этапов.
Этап 1. Анализ МПЗ в предшествующем периоде:
а) анализируется общая сумма МПЗ, темпы ее динамики, удельный вес в совокупной величине оборотных активов;
б) изучается структура запасов по видам и основным группам. выявляются сезонные колебания;
в) оценивается эффективность использования различных видов и групп МПЗ и их объема в целом по достигнутым уровням показателей оборачиваемости;
д) устанавливается структура текущих затрат по обслуживанию запасов в разрезе видов затрат.
Этап 2. Определение целей формирования запасов:
а) обеспечение текущей производственной деятельности (текущие запасы сырья, материалов);
б) обеспечение текущей сбытовой деятельности (текущие запасы сырья, материалов);
в) накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде (сезонные запасы сырья, материалов, готовой продукции);
Этап 3. Оптимизация объемов основных групп МПЗ. Предварительно вся совокупность МПЗ распределяется таким образом, как отражено на рис. 1
Нормирование производственных запасов предусматривает определение потребности по каждому их виду:
- запасам текущего хранения, т. е. постоянно обновляемой части запасов, равномерно потребляемой в процессе производства;
- запасам сезонного хранения, гарантирующим бесперебойное обеспечение производственного процесса в периоды резкого возрастания объемов производства и продажи продукции;
- запасам целевого хранения, обусловленным специфическими целями деятельности организации.
Главное внимание в нормировании уделяется запасам текущего хранения, объем потребности в которых рассчитывается по следующей формуле:
где ЗТХ – стоимостная величина потребности в производственных запасах текущего хранения;
– среднедневная сумма расхода запасов текущего хранения;
– норматив хранения запасов в днях (при отсутствии разработанных нормативов используется показатель средней продолжительности одного оборота)
– средняя балансовая величина кредиторской задолженности поставщикам за приобретенные МПЗ текущего хранения.
Рисунок 1 – Распределение запасов по целевому назначению
Расчеты производятся по каждому виду производственных запасов текущего хранения. Суммированием результатов расчетов определяется общая потребность в финансовых ресурсах, необходимых для формирования производственных запасов.
Для оптимизации размера текущих МПЗ (сырья, материалов, готовой продукции) наиболее распространена модель «Модель экономически обоснованного размера заказа» (EOQ), основаннаяна минимизации совокупных операционных затрат позакупке и хранению запасов
Совокупные операционные затраты состоят из суммы затрат по размещению заказов (в том числе транспортировка, приемка и т. п.) и затрат по хранению запасов.
Определение затрат по размещению заказов на поставку производственных запасов (3РЗ):
ЗРЗ = ОПП: СОП * Срз,
где ОПП – объем производственного потребления сырья, материалов за период;
СОП – средний объем одной партии поставки;
Срз – средняя стоимость размещения одного заказа.
С одной стороны, при неизменном объеме производственного потребления и средней стоимости размещения одного заказа общая сумма затрат минимизируется с ростом среднего объема одной партии поставки. С другой стороны, больший объем одной партии закупки приводит к росту операционных затрат по хранению МПЗ, поскольку увеличивается период хранения (в днях).
Этап 4. Оптимизация общей суммы МПЗ, включаемых в состав оборотных активов.
Расчет производится по каждому виду МПЗ:
где МПЗ – оптимальная сумма запасов на конец рассматриваемого периода;
– норматив запасов текущего хранения в днях оборота;
Оо – однодневный объем производства (для запасов сырья и материалов) или реализации (для запасов готовой продукции) в предстоящем периоде;
, 
– планируемая сумма запасов сезонного хранения и целевого назначения других видов.
Этап 5. Построение эффективных систем контроля движения МПЗ.
Основная задача – своевременное размещение заказов на пополнение запасов и вовлечение в оборот излишне сформированных запасов. Широкое распространение для таких целей за рубежом получила «Система ABC» — система контроля за движением запасов. Вся совокупность материальных запасов разделяется на три категории исходя из их стоимости, объема, частоты расходования, а также с учетом отрицательных финансовых последствий их нехватки для производства продукции.
Категория «А». Наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа. Частота их завоза и оптимальный размер заказа определяются, как правило, на основе «Модели ЕOQ». Круг конкретных запасов этой категории обычно ограничен и требует еженедельного контроля (иногда ежедневного).
Категория «В». Менее значимые виды запасов в обеспечении бесперебойного операционного процесса и влиянии на финансовыерезультаты. Обычно контролируются ежемесячно.
Категория «С». Все остальные запасы с низкой стоимостью,не оказывающие значительного воздействия на финансовые результаты. Закупки могут быть довольно крупными, следствием этого является ежеквартальная периодичность их контроля.
Эффективность контроля движения МПЗ проявляется в ускорении их оборачиваемости и дополнительном высвобождении финансовых средств, сокращении затрат по их обслуживанию, снижениипотерь во время хранения.
Этап 6. Реальное отражение в финансовом учете стоимости МПЗ в условиях инфляции.
Отражение стоимости потребленных МПЗ и их остатков осуществляется следующими методами:
по себестоимости каждой единицы оцениваются запасы, используемые организацией в особом порядке, имеющие большую стоимость и определенную уникальность (например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т. п.);
по средней себестоимости запасы оцениваются при условиибольшого количества и значительных объемах продаж по каждомувиду (группе) как частное от деления обшей себестоимости вида запасов (или группы запасов) на их количество, с учетом остатковна начало месяца и поступления в течение месяца;
по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО (FIFO) основан на использовании в учете последней цены приобретения МПЗ по принципу «первый пришел — первый ушел» (материальные затраты, списываемые на себестоимость, уменьшаются, остаточная балансовая стоимость материальных запасов сырья увеличивается).