I. Общая характеристика – прямой, реальный, региональный и т.д.
Регламентируется двумя законами – НК и Законом РБ от 28 ноября 2003 г. N 43-з.
Цель налога – стимулировать производительное использование имущества организаций.
II. Налогоплательщики – организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (как российские, так и иностранные).
Не признаются налогоплательщиками: организации FIFA, указанные в ФЗ «О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года».
Субъект одновременно является носителем налога.
III. Объект налогообложения
Объект налога – право собственности на движимое и недвижимое имущество.
Предмет налога – это само движимое и недвижимоеимущество организаций, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
К нему относится имущество: принадлежащее на праве собственности; переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление; внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.
Не признаются объектом налогообложения:
ü земельные участки и иные объекты природопользования;
ü имущество органов исполнительной власти, принадлежащие им на праве оперативного управления и используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности, охраны правопорядка в РФ;
ü объекты признаваемые объектами культурного наследия;
ü ядерные установки, используемые для научных целей;
ü ледоколы, суда с ядерными энергоустановками и суда атомно-технологического обслуживания;
ü космические объекты;
|
ü суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
ü объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ;
ü движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств (это положение действовало до 1.01.2018 г.).
IV. Налоговая база – стоимостное выражение объекта обложения.
Масштаб налога (в общем случае) – стоимость имущества. Единица налога – рубль.
Налоговая база определяется раздельно по следующим видам имущества:
1) по месту нахождения организации;
2) по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс;
3) по каждому объекту вне места нахождения организации (в т.ч. сданного в аренду);
имущество, облагаемое по разным ставкам (в РБ отсутствует).
В НК установлено два способа определения налоговой базы:
1) среднегодовая (средняя) стоимость имущества в рублях, признаваемого объектом налогообложения; учитывается по остаточной стоимости.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется по формуле:
, где
Сср.год. – среднегодовая стоимость имущества;
Сn – стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода;
С 31.12 – стоимость имущества на 31-ое декабря налогового периода.
Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется по формуле:
, где
Сср. – средняя стоимость имущества;
Сn – стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;
|
n – количество месяцев отчетного периода.
2) кадастровая стоимость имущества в рублях по состоянию на 1 января года налогового периода
Применяется в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (административно-деловые центры; нежилые помещения; объекты недвижимого имущества иностранных организаций; жилые дома и жилые помещения). Особенности определения устанавливает субъект РФ. Стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества.
V. Налоговый, отчетный период
Налоговый период – 1 год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Несовпадение влияет на расчёт и схему уплаты.
VI. Налоговые ставки
Устанавливаются законами субъектов РФ.
1) Основная ставка – устанавливается в пределах 2,2% (в РБ – max ставка 2,2%).
2) Ставка для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:
ü для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;
ü для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.
3) Пониженная ставка – устанавливается в отношении ж/д путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью таковых в пределах в 2013г. – 0,4 %, в 2014 г. – 0,7%, в 2015 г. – 1%, в 2016 г. – 1,3%, в 2017 г. – 1,6%, в 2018 г. – 1,9%.
|
4) Пониженная ставка 1,1% – движимое имущество (с 01.01.2018 г.);
5) Пониженная ставка 0% – магистральные газопроводы и т.д. в соответствии с НК.
6) Д ифференцированные налоговые ставки – допускается установление в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
VII. Льготы
1) Федеральные (применяются на всей территории РФ в соответствии со ст. 381НК – это статья прямого действия): уголовно-исполнительная система, религиозные организации, организации инвалидов, фармацевтика, имущество государственных научных центров, специализированных протезно-ортопедических предприятий и т.д.
2) Региональные (дополнительно к федеральным): аварийно-спасательная служба; жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества; имущество для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны; общественные организации и т.д.
VIII. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу
1. Сумма налога – исчисляется по итогам налогового периода.
Определяется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки: Н = НОБ * Ст; НОБ = НБ – НБЛ , где
НБ – налоговая база;
Ст – налоговая ставка;
НБЛ – льготы по налоговой базе (НБЛ рассчитывается по формуле аналогичной формуле для расчета налоговой базы).
Если НБ – это кадастровая стоимость, то Н = НОБ * Ст*К, где
К – коэффициент, определяемый как отношение количества полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности, к количеству месяцев в налоговом периоде (за полный месяц принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней).
2. С умма авансового платежа – исчисляется по результатам каждого отчетного периода.
Особенность исчисления – определяется сумма авансового платежа, подлежащая доплате в бюджет по итогам отчетного периода. Метод определения – условный.
Порядок определения зависит от вида налоговой базы.
1) если база – средняя стоимость имущества, то сумма авансового платежа, подлежащая доплате по итогам каждого отчетного периода (i), равна одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости облагаемого имущества за отчетный период:
А дi = 1/4Ст * Сср.обл.i; Сср.обл.i = Сср i – Сл i, где
Сср.обл.i – средняя стоимость облагаемого имущества за отчетный период, руб.;
Сср i – средняя стоимость имущества за отчетный период, руб.;
Сл i – средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период, руб.
2) если база – кадастровая стоимость, то сумма авансового платежа, подлежащая доплате по итогам каждого отчетного периода равна одной четвертой произведения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на соответствующую налоговую ставку:
А дi = 1/4Скадастр * Ст
IX. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ (НК).
Порядок уплаты налога и авансовых платежей:
1) Российские организации – уплачивают по местонахождению организации.
2) Иностранные организации – по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.
3) Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, – уплата по местонахождению каждого из обособленных подразделений.
4) Если на балансе учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, – уплата по местонахождению каждого из объектов.
Сроки уплаты – в сроки, установленные для представления налоговой декларации.
В связи с несовпадением налогового и отчетного периодов по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи, по итогам налогового – налог.
1. Сумма авансового платежа, подлежащая к доплате по итогам каждого отчетного периода равна А дi. Величина авансового платежа, уплаченная за отчетный период, составит: , где N – отчетный период, может принимать значения от 1 до 3.
2. Так как уплата происходит авансовыми платежами, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между общей суммой налога и суммами произведенных авансовых платежей.
Исключение (по закону РБ) – не платят авансовые платежи организации по производству с/х продукции, выращиванию, лову рыбы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).
X. Налоговая декларация
Налогоплательщики представляют в налоговый орган следующие формы отчетности:
– налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу (не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода);
– налоговую декларацию по итогам налогового периода (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Отчетность предоставляется организациями в следующие налоговые органы:
1) по своему месту нахождения;
2) по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего баланс;
3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога (напр., по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации).