Налог на имущество организаций 30 глава НК




I. Общая характеристика прямой, реальный, региональный и т.д.

Регламентируется двумя законами – НК и Законом РБ от 28 ноября 2003 г. N 43-з.

Цель налога – стимулировать производительное использование имущества организаций.

II. Налогоплательщики – организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (как российские, так и иностранные).

Не признаются налогоплательщиками: организации FIFA, указанные в ФЗ «О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года».

Субъект одновременно является носителем налога.

III. Объект налогообложения

Объект налогаправо собственности на движимое и недвижимое имущество.

Предмет налогаэто само движимое и недвижимоеимущество организаций, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

К нему относится имущество: принадлежащее на праве собственности; переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление; вне­сенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

ü земельные участки и иные объекты природопользования;

ü имущество органов исполнительной власти, принадлежащие им на праве оперативного управления и используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности, охраны правопорядка в РФ;

ü объекты признаваемые объектами культурного наследия;

ü ядерные установки, используемые для научных целей;

ü ледоколы, суда с ядерными энергоустановками и суда атомно-технологического обслуживания;

ü космические объекты;

ü суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

ü объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ;

ü движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств (это положение действовало до 1.01.2018 г.).

IV. Налоговая база – стоимостное выражение объекта обложения.

Масштаб налога (в общем случае) – стоимость имущества. Единица налога – рубль.

Налоговая база определяется раздельно по следующим видам имущества:

1) по месту нахождения организации;

2) по месту нахождения каждого обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс;

3) по каждому объекту вне места нахождения организации (в т.ч. сданного в аренду);

имущество, облагаемое по разным ставкам (в РБ отсутствует).

В НК установлено два способа определения налоговой базы:

1) среднегодовая (средняя) стоимость имущества в рублях, признаваемого объектом налогообложения; учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется по формуле:

, где

Сср.год. – среднегодовая стоимость имущества;

Сn – стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового периода;

С 31.12 – стоимость имущества на 31-ое декабря налогового периода.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется по формуле:

, где

Сср. – средняя стоимость имущества;

Сn – стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода;

n – количество месяцев отчетного периода.

2) кадастровая стоимость имущества в рублях по состоянию на 1 января года налогового периода

Применяется в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (административно-деловые центры; нежилые помещения; объекты недвижимого имущества иностранных организаций; жилые дома и жилые помещения). Особенности определения устанавливает субъект РФ. Стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества.

V. Налоговый, отчетный период

Налоговый период – 1 год. Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Несовпадение влияет на расчёт и схему уплаты.

VI. Налоговые ставки

Устанавливаются законами субъектов РФ.

1) Основная ставка – устанавливается в пределах 2,2% (в РБ – max ставка 2,2%).

2) Ставка для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

ü для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

ü для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

3) Пониженная ставка – устанавливается в отношении ж/д путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью таковых в пределах в 2013г. – 0,4 %, в 2014 г. – 0,7%, в 2015 г. – 1%, в 2016 г. – 1,3%, в 2017 г. – 1,6%, в 2018 г. – 1,9%.

4) Пониженная ставка 1,1% – движимое имущество (с 01.01.2018 г.);

5) Пониженная ставка 0% – магистральные газопроводы и т.д. в соответствии с НК.

6) Д ифференцированные налоговые ста­вки – допускается установление в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

VII. Льготы

1) Федеральные (применяются на всей территории РФ в соответствии со ст. 381НК – это статья прямого действия): уголовно-исполнительная система, религиозные организации, организации инвалидов, фармацевтика, имущество государственных научных центров, специализированных протезно-ортопедических предприятий и т.д.

2) Региональные (дополнительно к федеральным): аварийно-спасательная служба; жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, са­доводческие товарищества; имущество для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны; общественные организации и т.д.

 

VIII. Порядок исчисления суммы налога и авансовых платежей по налогу

1. Сумма налога – исчисляется по итогам налого­вого периода.

Определяется как произведение соответствующей на­лого­вой базы и налоговой ставки: Н = НОБ * Ст; НОБ = НБ – НБЛ , где

НБ – налоговая база;

Ст – налоговая ставка;

НБЛ – льготы по налоговой базе (НБЛ рассчитывается по формуле аналогичной формуле для расчета налоговой базы).

Если НБ – это кадастровая стоимость, то Н = НОБ * Ст*К, где

К – коэффициент, определяемый как отношение количества полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности, к количеству месяцев в налоговом периоде (за полный месяц принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней).

2. С умма авансового платежа – исчисляется по результатам каждого отчетного периода.

Особенность исчисления – определяется сумма авансового платежа, подлежащая доплате в бюджет по итогам отчетного периода. Метод определения – условный.

Порядок определения зависит от вида налоговой базы.

1) если база – средняя стоимость имущества, то сумма авансового платежа, подлежащая доплате по итогам каж­дого отчетного периода (i), равна одной четвертой про­изведения соответст­вующей налоговой ставки и средней стоимости облагаемого иму­щества за отчетный период:

А дi = 1/4Ст * Сср.обл.i; Сср.обл.i = Сср i – Сл i, где

Сср.обл.i средняя стоимость облагаемого имущества за отчетный период, руб.;

Сср i – средняя стоимость имущества за отчетный период, руб.;

Сл i – средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период, руб.

2) если база – кадастровая стоимость, то сумма авансового платежа, подлежащая доплате по итогам каж­дого отчетного периода равна одной четвертой произведения кадастровой стои­мости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на соответствующую на­логовую ставку:

А дi = 1/4Скадастр * Ст

IX. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ (НК).

Порядок уплаты налога и авансовых платежей:

1) Российские организации – уплачивают по местонахождению организации.

2) Иностранные организации – по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.

3) Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, – уплата по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

4) Если на балансе учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, – уплата по местонахождению каждого из объектов.

Сроки уплаты – в сроки, установленные для представления налоговой декларации.

В связи с несовпадением налогового и отчетного периодов по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи, по итогам налогового – налог.

1. Сумма авансового платежа, подлежащая к доплате по итогам каж­дого отчетного периода равна А дi. Величина авансового платежа, уплаченная за отчетный период, составит: , где N – отчетный период, может принимать значения от 1 до 3.

2. Так как уплата происходит авансовыми платежами, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по итогам на­логового периода, определяется как разница между общей суммой налога и суммами произведенных авансовых платежей.

Исключение (по закону РБ) – не платят авансовые платежи организации по производству с/х продукции, выращиванию, лову рыбы, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).

X. Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют в налоговый орган следующие формы отчетности:

– налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу (не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода);

– налоговую декларацию по итогам налогового периода (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Отчетность предоставляется организациями в следующие налоговые органы:

1) по своему месту нахождения;

2) по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имуще­ства, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога (напр., по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации).

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-09-26 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: