Для выполнения задач по аудиту формирования уставного капитала анализируются следующие источники: основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; бухгалтерская отчетность; регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала; первичные документы по формированию уставного капитала.
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
1) Проверка учредительных документов
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
· какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
· соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
· виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом “О лицензировании отдельных видов деятельности”.
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.
|
|
Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.
Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами).
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия: передачи имущества; участия в деятельности; распределения между участниками прибыли и убытков; управления деятельностью юридического лица; выхода учредителей (участников) из его состава.
В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия: о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).
|
|
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:
· фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;
· местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;
· размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
· цели и виды деятельности организации;
· порядок назначения или избрания исполнительных органов;
· состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;
· наличие представительств и филиалов организации;
· порядок формирования фондов;
· порядок распределения дивидендов;
· другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.
Следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.
Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.
При анализе состава участников обращается внимание на то, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
|
|
Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.
При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы (см. таблицу 1).
Таблица 1 - Ответственность, предусмотренная ГК РФ для различных видов обществ.
| Организационно- правовая форма | Ответственность, предусмотренная ГК РФ |
| Полное товарищество | Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязатель ствам товарищества(ст.75) |
| Товарищество на вере | Полные товарищи отвечают по обязательствам товариществасвоим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пре делах сумм внесенных ими вкладов (ст.82) |
| Общество с ограниченной (ООО) ответственностью | Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87) |
| Акционерное общество | Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст. 98) |
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации, аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставной капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО – стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.
Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о повышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.
Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.
2) Проверка бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:
· в Бухгалтерском балансе (ф.№ 1): в активе – раздел “Оборотные активы”, статья “Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал” – величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве – раздел “Капитал и резервы”, статья “Уставный капитал” отражает величину уставного капитала организации;
· в Отчете об изменениях капитала (ф. № 3): раздел 1 “Капитал”, статья “Уставный (складочный) капитал” раскрывает его наличие и раздел IV “Изменение капитала”, который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.
3) проверка регистров синтетического и аналитического учетов
В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал-ордер № 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 “Уставный капитал” в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).
Проверяется также Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость.
4) Проверка первичных документов
Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.
Организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.
Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:
· сформирован ли полностью уставный капитал;
· соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;
· соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.
При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили вклады в уставный капитал. Например, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть – в сроки, установленные учредительным договором.
Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем на половину, а оставшаяся часть – в течение первого года деятельности общества. Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть – в течение года с момента регистрации. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации.
Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный каптал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.
Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц. Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” должна производиться после государственной регистрации предприятия (т. е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).
Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 80 “Уставный капитал”.
Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам – НДС).
Внесение денежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).
При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям Федерального закона “О бухгалтерском учете” и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, транспортные средства и т. п.).
Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”. Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.
Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 “Расчеты с учредителями” по субсчету 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”. Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.
При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:
· уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
· все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;
· номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;
· номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;
· акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть – в течение года с момента его регистрации;
· форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;
· выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;
· аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
Проверяя записи по счету 80, устанавливают соблюдение положений письма Минфина России “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” об отражении уставного капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах: 80-1 “Объявленный капитал”, 80-2 “Подписной капитал”, 80-3 “Оплаченный капитал”, 80-4 “Изъятый капитал”.
С момента регистрации общества все акции (доли) должны быть отражены по кредиту субсчета 80-1 “Объявленный капитал” (Д75-1 К80-1). По завершении подписки на акции (распределения долей) на их номинальную стоимость должна быть сделана запись: Д80-1 К80-2. После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) их номинальная стоимость должна быть перечислена на субсчет 80-3 (Д80-2 К80-3). На субсчете 80-4 должны быть отражены собственные акции, выкупленные у акционеров. На этом субсчете у организаций других организационно-правовых форм – приобретение долей (паев) у своих участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.
Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.
Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
По первичным документам (акты приема-передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставной капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 12, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75.
Целесообразно проведение инвентаризации с участием аудиторов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, непригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80. Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения и регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Увеличение уставного капитала в соответствии с Законом РФ “Об акционерных обществах” может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.
При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:
· средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный поход);
· остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;
· нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
· средств от переоценки основных фондов;
· дивидендов.
Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных Законом “Об акционерных обществах”.
В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).
В балансе по статье “Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Поэтому, проверяя тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, необходимо установить и соответствие его величин, зафиксированных в учредительных документах. Затем устанавливается соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного капитала.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета – это журнал-ордер №12, открываемый по каждому субъекту счета 80, а при компьютерных формах – соответствующие распечатки по счету 80.
При проверке аналитического учета устанавливается не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции и др.
Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг.
Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора. Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения.
Практическая часть
Задание 1
А) Проанализировать ситуацию.
Б) Определить имеющиеся несоответствия нормативным актам.
В) Сформулировать суть несоответствий.
Ситуация 3
Страховая компания предложила аудиторской фирме стать ее аудитором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по страховой компании. Может ли фирма принять данное предложение?
Аудиторы, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также аудиторские организации вправе были заниматься аудиторской деятельностью в Российской Федерации только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деятельности. На осуществление отдельного вида аудита, в том числе аудита страховых организаций выдавалась отдельная лицензия. Лицензия выдавалась при соблюдении определенных условий, одним из которых являлось наличие в штате аудиторской организации не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, срок действия которых не истек, в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на получение лицензии (в данном случае – в области страховой деятельности). Таким образом, поскольку среди персонала аудиторской фирмы нет специалистов по страховой деятельности, то принять предложение о проведении аудита она не может.
Кроме того, согласно пп.7 п.1 ст.8 федерального закона «Об аудиторской деятельности», аудит в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций, проводиться не может.
Однако с 01.01.2010 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием. С этого момента лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов (СРО), не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги (часть 2 статьи 23 Закона).
Ситуация 20
В соответствии с Приказом № 109 от 10.08 отчетного года организация направила своего работника Савина Л. Н. в командировку в Смоленск с 12.08 по 24.08. Из кассы организации был выдан аванс в сумме 6000 руб.
По завершении из командировки Савиным Л. Н. представлен авансовый отчет, который был утвержден 26.08 в сумме 5800 руб., разница в 200 руб. внесена в кассу. Расходы на проживание в авансовом отчете указаны общей суммой 1740 руб. все остальные командировочные расходы подтверждены соответствующими оправдательными документами. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи.
Таблица 2 – Содержание операций на счетах
| Дата | Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||||
| 10.08 | Выдано подотчет на командировку Савину Л.Н. | Приказ № 109 от 10.08. расходный ордер № 94 | |||
| 26.08 | Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы | Расчет, приходный кассовый ордер № 185 | |||
| Продолжение таблицы 2 | |||||
| 26.08 | Списаны на общехозяйственные расходы командировочные расходы Савина Л.Н. | Авансовый отчет |
Следует заметить, что в условии ситуации нет сведений о документальном подтверждении расходов на проживание («подтверждены соответствующими оправдательными документами только все остальные командировочные расходы»). В случае отсутствия документов, подтверждающих стоимость проживания, данные расходы не могут быть приняты к учету. Таким образом, подотчетное лицо должно возвратить в кассу 1740+200=1940 рублей. Кроме того, выявлены ошибки в бухгалтерском учете при отражении операций на счетах. Так, вся израсходованная сумма списана на общехозяйственные расходы проводкой дебет 26 – кредит 71, т.е. не выделен в учете НДС, который отражается проводкой дебет 19 – кредит 71. При этом НДС выделяется отдельной строкой со стоимости проезда и со стоимости расходов на проживание, если они документально подтверждены. Кроме того, в бухгалтерском учете должен быть отражен вычет НДС по командировочным расходам (Д68 – К19). Таким образом, должны быть отражены следующие операции
Таблица 3 – Содержание операций на счетах
| Дата | Содержание операции | Д | К | Сумма, руб. |
| 10.08 | Выдано под отчет на командировку | 6 000 | ||
| 26.08 | Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы | |||
| Продолжение таблицы 3 | ||||
| 26.08 | Отражаются расходы командированного лица на проезд к месту командировки и обратно (в г. Смоленск) | |||
| 26.08 | Отражены расходы, связанные с выплатой суточных | |||
| 26.08 | Отражается НДС по расходам на проезд | |||
| 26.08 | Отражается налоговый вычет НДС по расходам на проезд | 68-1 |
Задание 2
Программа проведения аудиторской проверки по разделу «Кредиторская задолженность»
Проверяемая организация: ЗАО «Технострой»
Проверяемый период 01.01.2010-30.09.2010
Период проведения аудита: 5.10.2010-10.10.2010
Количество человеко-часов: 40 (5 дней*8часов*1 человек)
Независимый аудитор: Берестова Я.В.
Планируемый аудиторский риск: 3%
Уровень существенности 4%.
Таблица 4 – программа аудита кредиторской задолженности.
| Аудиторские процедуры | Рабочий документ | Примечание |
| 1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения) | Выборочный метод |
| Продолжение таблицы 4 | ||
| 2. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) | Выборочный метод |
| 3. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг | договоры, складского учета, документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации | Выборочный метод |
| 4. Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы | Выборочный метод |
| 5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др. | Выборочный метод |
| 6. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета | Оборотные ведомости аналитического учета, оборот синтетического (сводного) учета, отчетность | Выборочный метод |
| Продолжение таблицы 4 | ||
| 7. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Оборотные ведомости налогового учета, оборотные ведомости бухгалтерского учета, договоры, первичные документы | Выборочный метод |
Задание 3
Программа проведения аудиторской проверки по разделу «Дебиторская задолженность покупателей»
Проверяемая организация: ОАО «Фараон»
Проверяемый период 1.01.2002-31.12.2002
Период проведения аудита: 1.04.2003-5.04.2003
Количество человеко-часов: 40 (5 дней*8часов*1 человек)
Независимый аудитор: Берестова Я.В.
Планируемый аудиторский риск: 3%, уровень существенности 4%
Таблица 5 – Программа аудита дебиторской задолженности.
| Аудиторские процедуры | Рабочий документ | Примечание |
| 1. Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ | Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера | Сплошным методом |
| 2. Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров | Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ | Выборочным методом |
| 3. Проверка правильности изъятия поставщиками НДС | Счета-фактуры, инструкции по НДС | Сплошным методом |
| 4. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры | Счета-фактуры, регистры бухучета | Сплошным методом |
| Продолжение таблицы 5 | ||
| 5. Проверка реальности дебиторской задолженности | задолженности Проверка реальности дебиторской | Выборочным методом |
| 6. Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов | Аналитические данные по счету 60 | Выборочным методом |
| 7. Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами | Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета | Сплошной метод |
| 8. Проверка расчетов с подотчетными лицами | расходный кассовый ордер (форма N КО-2); приходный кассовый ордер (форма N КО-1); авансовый отчет (форма N АО-1); заявление на выдачу денежных средств в подотчет; | Сплошной метод |
| 9. Проверка правильности составленных корреспонденций счетов | Регистры бухучета, счета, платежные поручения | Выборочный метод |
Программа проведения аудиторской проверки по разделу «Продажи»
Проверяемая организация: ОАО «Фараон»
Проверяемый период 1.01.2002-31.12.2002
Период проведения аудита: 1.04.2003-5.04.2003
Количество человеко-часов: 40 (5 дней*8часов*1 человек)
Независимый аудитор: Берестова Я.В.
Планируемый аудиторский риск: 3%
Уровень существенности 4%
Таблица 6 – Программа аудита продаж