Оценка материально-производственных запасов при приобретении и списании

При принятии полученных МПЗ к бухгалтерскому учету необ­ходимо произвести их оценку. В соответствии с требованиями за­конодательства МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фак­тической себестоимости, порядок определения которой (как и вслучае оценки ОС и НМА) зависит от пути (источника) поступ­ления МПЗ в организацию (приобретение за плату, взнос в устав­ный капитал, получение безвозмездно, оприходование при спи­сании ОС и т.д.).

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, при­знается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случа­ев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использова­ния, включая расходы по страхованию (затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения, начисленные про­центы за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком, и др.);

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они при­годны к использованию в запланированных целях (фасовка, сор­тировка, улучшение технических характеристик и др.);

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их те­кущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется ис­ходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участ­никами) организации.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения, безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются также фактические затра­ты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оценива­ются по стоимости их приобретения. Организации, осуществля­ющей розничную торговлю, разрешается производить оценку при­обретенных товаров по продажной стоимости с отдельным уче­том надбавок (скидок). Кроме того, затраты по заготовке и дос­ыпке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, торговые организации могут включать в состав расходов на про­дажу. Способ учета таких расходов (включение в стоимость това­ров или учет в составе расходов на продажу) определяется в при­мятой аптекой учетной политике.

Наряду с МПЗ, принадлежащими аптеке на праве собственности, у нее могут находиться и МПЗ, ей не принадлежащие, а находящиеся в пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (к таким запасам относятся, например, това­ры, реализуемые аптекой по договору комиссии). Такие запасы при­нимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, а в бухгалтерском учете их движение отражается на забалансовых счетах.

Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, которые могут быть предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также над­лежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования еди­ницей учета может быть номенклатурный номер, партия, одно­родная группа и т. п.

Наряду с проведением оценки МПЗ при их приобретении, ап­теке также необходимо производить оценку их стоимости при от­пуске в производство (для производственных нужд) или выбытии. В этом случае оценка МПЗ (кроме товаров, учитываемых по про­дажной стоимости) производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (спо­соб ФИФО (FIFO));

– по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО (LIFO)).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ является одним из элементов учетной политики аптеки и должно быть отражено в ней.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их коли­чество, складывающихся соответственно из себестоимости и ко­личества остатка на начало отчетного периода и поступивших за­пасов в течение данного периода (табл. 1).

Оценка запасов методом ФИФО {firstin -firstout) основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступившие в производство (торговлю, продажу), дол­жны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себесто­имости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ран­них по времени закупок.

Метод ЛИФО (lastin —firstout) основан в отличие от метода ФИФО на противоположном допущении, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (торговлю, продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производит­ся по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учи­тывается стоимость поздних по времени закупок.

Таблица 1.

Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО