Пример
Фирма занимается оптовой и розничной торговлей продуктами питания. Розничная торговля переведена на ЕНВД, оптовая – на общем режиме налогообложения.
Компания должна отдельно учитывать доходы, расходы и имущество, используемое в оптовой и розничной торговле. В рамках розничной торговли нужно заплатить ЕНВД и налог на доходы физических лиц, удержанный из зарплаты работников магазина.
В рамках оптовой торговли фирма должна платить все налоги: НДС, налог на прибыль, страховые взносы, налог на имущество и т. д.
Если какие-то ваши расходы относятся к видам бизнеса, как подпадающим, так и не подпадающим под ЕНВД, распределите их пропорционально выручке от этих видов бизнеса.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, фирма арендует офис. В нем работают сотрудники, занятые как в розничной, так и в оптовой торговле. Арендная плата равна 118 000 руб. в квартал (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Арендную плату нужно распределить пропорционально выручке от розничной и оптовой торговли. Допустим, первая составляет 300 000 руб., а вторая – 700 000 руб. в квартал (обе суммы берутся без учета налогов). Тогда на розничную торговлю приходится арендная плата в размере 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.), а на оптовую – в размере 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.).
Арендная плата в размере 70 000 руб. (82 600 – 12 600) уменьшает налогооблагаемую прибыль от оптовой торговли. НДС с арендной платы (12 600 руб.) принимается к вычету при расчете суммы налога на добавленную стоимость, которую нужно уплатить по оптовой торговле.
Точно так же, если вы используете какое-то имущество для ведения видов бизнеса, как подпадающих, так и не подпадающих под ЕНВД, вы должны заплатить налог на имущество с части стоимости этого имущества. Эта часть пропорциональна доле выручки, которую вы получили от бизнеса, облагаемого «общережимными» налогами.
Учет в налоговой инспекции
Не позднее пяти дней с того момента, как вы начали вести деятельность, облагаемую ЕНВД, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет по месту ведения своей деятельности. Формы заявлений для фирм и предпринимателей утверждены приказом ФНС России от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941@. Для постановки на учет организации заполняют заявление по форме ЕНВД-1, индивидуальные предприниматели – по форме ЕНВД-2.
Если фирма собирается перейти на уплату ЕНВД (или уйти с этого спецрежима), датой постановки на учет (снятия с учета) будет дата, указанная в заявлении о постановке на учет (снятии с учета).
С 1 января 2013 года в связи с введением добровольного перехода на уплату ЕНВД, применять этот спецрежим могут только те предприниматели, которые представили в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.
Поскольку до 1 января 2013 года применение ЕНВД было обязательным, не все предприниматели, платившие "вмененный" налог до 2013 года, подавали указанное заявление. Специально для таких бизнесменов Минфин России в письме от 29 апреля 2013 года № 03-11-11/14999 опубликовал следующие разъяснения.
Если вы уже применяли ЕНВД до 2013 года, а также состояли на налоговом учете как плательщик "вмененного" налога, то в 2013 году подавать повторное заявление о постановке на учет не нужно. Вы и дальше можете продолжать применять ЕНВД.
Если же вы применяли ЕНВД до 1 января 2013 года, но заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД не подавали и на учете в налоговой инспекции как "вмененщик" не состоите, то при желании продолжать применять в 2013 году "вмененку" вы должны представить в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет. Cделать это нужно до подачи в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал. То есть не позднее 22 апреля 2013 года (поскольку 20 апреля приходится на выходной день). В качестве даты начала применения ЕНВД нужно указать первый день того квартала, за который в инспекцию представлена первая "вмененная" декларация.
При отсутствии заявления вы перестаете быть плательщиком ЕНВД и считаетесь перешедшим на общий режим налогообложения с 1 января 2013 года (либо при наличии соответствующего уведомления - перешедшим на УСН или патентную систему налогообложения).
В случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, заявление о снятии с учета организации представляют по форме ЕНВД-3, предприниматели – по форме ЕНВД-4, которые утверждены приказом ФНС России от 11 декабря 2012 года № ММВ-7-6/941@. В заявлении укажите дату прекращения деятельности. Она является датой снятия с учета. В течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета налоговики должны направить вам соответствующее уведомление (абз. 4 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Формы уведомлений (форма № 1-5-Учет и форма № 2-4-Учет) утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 года № ЯК-7-6/488@.
С 1 января 2013 года добровольно отказаться от "вмененки" и перейти на другой режим можно только с начала календарного года. Именно эту дату нужно указывать в заявлении о снятии с учета.
Отметим, что в Налоговом кодексе прямо предусмотрено право плательщика ЕНВД на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате "вмененного" налога (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Это возможно, например, в случаях, если:
· в отношении осуществляемого фирмой (предпринимателем) вида деятельности ЕНВД будет отменен местными властями;
· в течение года фирма (предприниматель) прекратит вести "вмененный" вид деятельности и начнет заниматься любым другим видом деятельности (письмо ФНС РФ от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639@).
В то же время если предприниматель применяет ЕНВД в отношении определенного вида деятельности без нарушения положений главы 26.3 Налогового кодекса, то перейти в отношении этого вида деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патентную систему, он сможет только с 1 января следующего года. На это обстоятельство указал Минфин России в письме от 4 июня 2013 года № 03-11-11/20588. Эту позицию подтвердили и налоговики, отвечая на запрос индивидуального предпринимателя в письме от 6 ноября 2015 г. № СД-4-3/19344.
Объект налогообложения и налоговая база
Объект обложения единым налогом – вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам властей, вы должны получать от вашего бизнеса, то есть доход, который вам вменили.
Обратите внимание: облагается потенциальный доход. Сколько вы на самом деле заработаете, на величину единого налога не влияет.
Вмененный доход рассчитывается по формуле:
С 1 января 2013 года вмененный доход за отчетный период, в котором фирма или предприниматель платят ЕНВД, рассчитывают не с месяца, следующего за месяцем постановки на учет, а с момента постановки на учет. Такое же правило действует и при уходе с "вмененки". В этом случае сумму единого налога определяют с первого дня квартала до даты снятия с учета.
Для определения суммы ЕНВД исходя из фактического количества дней ведения деятельности в квартале, в котором налогоплательщик был поставлен на учет (снят с учета), Налоговым кодексом установлена формула, приведенная в пункте 10 статьи 346.29.
В налоговой декларации величину физического показателя за месяц постановки "вмененщика" на учет (снятия с учета) нужно скорректировать на специальный коэффициент. Его определяют как отношение количества календарных дней ведения деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) к общему количеству календарных дней в данном месяце.
Пример
С 15 февраля организация в качестве плательщика ЕНВД осуществляет розничную торговлю через магазин площадью торгового зала 30 кв. м. В декларации по ЕНВД за I квартал в первом месяце налогового периода необходимо поставить прочерк. Во втором месяце она может отразить в качестве величины физического показателя 15 кв.м. (30 кв. м х 14 кал. дн. / 28 кал. дн.). В третьем месяце следует указать – 30 кв. м.
Базовая доходность на единицу физического показателя
Физический показатель – это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров – количество автомобилей и автобусов и т. д.
Базовая доходность на единицу физического показателя – это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: 1 квадратный метр торговой площади, один автомобиль и т. д.
Величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в статье 346.29 Налогового кодекса. Вот они:
| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках | Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) | |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Количество посадочных мест | |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | Количество торговых мест | |
| Реализация товаров с использованием торговых автоматов | Количество торговых автоматов | |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места (в квадратных метрах) | |
| Разносная и развозная розничная торговля | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) | |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | Площадь экспонирующей поверхности | |
| Распространение наружной рекламы посредством электронных табло | Площадь светоизлучающей поверхности | |
| Размещение рекламы на транспортных средствах | Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы | 10 000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) | |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания | |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) | |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков | 10 000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) |
Местные власти не вправе самостоятельно устанавливать базовую доходность и физические показатели для определенных видов бизнеса.
Как видно из таблицы, «вменещики», торгующие в розницу через торговые залы, для расчета ЕНВД используют физический показатель «площадь торгового зала». Если торговля ведется через объекты, не имеющие торговых залов, для расчета налога используется показатель:
· либо «торговое место», если площадь объекта не превышает 5 квадратных метров;
· либо «площадь торгового места», если площадь объекта свыше 5 квадратных метров.
Для расчета этих показателей учитывают площади всех фактически используемых для торговли помещений и открытых площадок. Их величина должна быть указана в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.
Предположим, что «вмененщик» торгует сопутствующими товарами через здание операторской. Если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на это здание площадь торгового зала не выделена, то очевидно, что торговля ведется через объект стационарной сети без торгового зала.
Соответственно, при расчете ЕНВД использовать физический показатель «площадь торгового зала» нельзя. В этом случае применяется физический показатель «торговое место» или «площадь торгового места». Причем его фактическая величина определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (письмо ФНС России от 13 февраля 2015 г. № ГД-3-3/488@).
Количество единиц физического показателя
Число единиц физического показателя определяют на дату расчета единого налога.
А рассчитывают «вмененный» налог ежемесячно. Для того чтобы определить ЕНВД за квартал, месячную сумму налога умножают на 3 (если за каждый месяц квартала суммы налога одинаковы).
Однако величина физического показателя может измениться. Например, в фирме, которая оказывает бытовые услуги, может возрасти численность работников или в автотранспортной компании может увеличиться количество автомобилей. Если это случилось, то новая величина физического показателя участвует в расчете единого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение.
Обратите внимание: если автомобиль отправлен в ремонт и, соответственно, не входит в число эксплуатируемых транспортных средств, то при расчете ЕНВД его учитывать не нужно (письмо Минфина РФ от 17 марта 2014 г. № 03-11-11/11347). И поскольку изменение величины физического показателя участвует в расчете ЕНВД с начала месяца, в котором произошло такое изменение, то автомобиль, отправленный в ремонт, например, 15 апреля, при расчете налога можно не учитывать с 1 апреля.
Если один из физических показателей организации превысит предельное значение, то она утрачивает право на применение ЕНВД и по сути перестает быть плательщиком "вмененного" налога. Значит, такая компания может перейти на УСН не с 1 января следующего года, а с начала месяца, в котором произошло подобное превышение.
Этот вывод следует из толкования абзаца 2 пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса. Указанное правило распространяется на все случаи, когда организация перестала быть плательщиком ЕНВД, в том числе на случай утраты права на применение этого спецрежима. При этом компания освобождается от обязанности перехода на общую систему налогообложения и уплаты "общережимных" налогов.
Однако финансисты считают, что данной нормой могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали вести иной вид деятельности. Если же деятельность компании перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, она может перейти на "упрощенку" только со следующего года (письма Минфина РФ от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150, от 10 мая 2006 г. № 03-11-04/2/100).
Как видим, данный вопрос является спорным. Если вы решите перейти на УСН с начала месяца, в котором перестали соответствовать критериям применения ЕНВД, то, учитывая разъяснения финансистов, существует риск, что правомерность такого подхода придется отстаивать в суде.
Корректирующие коэффициенты
Налоговый кодекс устанавливает два корректирующих коэффициента – К1 и К2.
К1 – это коэффициент-дефлятор, применяемый при расчете ЕНВД. На его величину корректируется базовая доходность в целях исчисления данного налога. Устанавливают коэффициент К1 на календарный год. На 2015 год значение коэффициента К1 составляет 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685).
Приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772 на 2016 год был установлен коэффициент-дефлятор, необходимый при расчете ЕНВД в 2016 году в размере 2,083.
Однако теперь ведомство решило не повышать К1 для ЕНВД на 2016 год и оставить его на уровне 2015 года. Были внесены изменения в ранее утвержденный документ, в результате чего новым приказом Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 г. № 854 этот коэффициент-дефлятор был снижен с 2,083 до 1,798.
К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает особенности деятельности фирмы или предпринимателя: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п.
Этот коэффициент устанавливают местные власти на календарный год. Причем значение К2может колебаться в пределах от 0,005 до 1. Если местные власти не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предыдущем (письмо Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82).
Расчет и уплата налога
Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех местностей – 15%.
Налоговый период по единому налогу – квартал. Если фирма или предприниматель зарегистрировались в середине квартала, то ЕНВД считают начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации.
Как рассчитать «вмененный» налог
Чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход, подставьте в приведенную выше формулу значения базовой доходности, коэффициентов и физического показателя. Полученный результат умножьте на 15%.
Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:
· на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, в том числе взносов «по травме»;
· на сумму взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
· на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
· на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми компаниями в пользу работников.
Обратите внимание: сумма ЕНВД может быть уменьшена только на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. А вот на суммы выплаченных пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, ежемесячных пособий по уходу за ребенком, уменьшать единый налог нельзя (письмо Минфина РФ от 28 марта 2014 г. № 03-11-11/13859).
ЕНВД может быть уменьшен не более чем наполовину. При этом с 2013 года "вмененщики" уменьшают налог на сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах ранее исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период, как было в 2012 году. За какой период перечислены взносы – теперь неважно.
Например, страховые взносы за декабрь 2014 года, уплаченные в январе 2015 года, уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2015 года.
Это правило не относится к индивидуальным предпринимателям, работающим без наемных работников. Поскольку уплата страховых взносов за текущий год производится ими не позднее 31 декабря этого же года, при перечислении страховых взносов за 2014 год в 2015 году уменьшать сумму ЕНВД на эти взносы они не вправе.
Если в предыдущем году фирма (предприниматель) вела вмененную деятельность, а с текущего года перешла на УСН, то страховые взносы, начисленные за последний квартал предыдущего года, но уплаченные в текущем году, не учитываются при расчете «упрощенного» налога. Связано это с тем, что сумма налога (авансового платежа) может быть уменьшена только на сумму страховых взносов, уплаченных в рамках того спецрежима, к которому они относятся (письмо Минфина РФ от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035).
Пример
С 1 января 2015 года ООО «Пассив» вместо ЕНВД начало применять УСН.
15 января 2015 года «Пассив» уплатил страховые взносы за декабрь 2013 года. «Пассив» не сможет уменьшить авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал 2015 года на сумму обязательных страховых взносов за декабрь 2014 года, хотя фактически перечислил их в I квартале 2015 года. Данная сумма должна быть учтена в рамках ЕНВД.
Обратите внимание: предприниматели, работающие самостоятельно, уменьшают ЕНВД на всю сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без 50%-го ограничения.
При этом платить указанные фиксированные платежи единовременно за весь год не рекомендует Минфин России. В письме от 19 апреля 2013 года № 03-11-11/13554 финансисты указывают следующее. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то вмененный налог, рассчитанный по итогам квартала, следует уменьшать на взносы, уплаченные в этом же квартале.
Пример
Предприниматель, работающий самостоятельно и уплачивающий ЕНВД, перечислил в IV квартале 2014 года всю сумму взносов за 2014 год. На уплаченные взносы он сможет уменьшить только сумму ЕНВД, исчисленную за IV квартал.
Если сумма налога окажется меньше, чем сумма страховых взносов, то поставить на вычет всю сумму взносов не получится. Более того, на следующий 2015 год оставшуюся часть взносов за 2014 год он перенести не сможет. Поскольку уплата фиксированных платежей за текущий год производится самозанятыми предпринимателями не позднее 31 декабря этого же года, при перечислении страховых взносов за 2014 год в 2015 году уменьшать сумму ЕНВД на сумму этих взносов неправомерно.
Исходя из разъяснений Минфина, предпринимателям на "вмененке", работающим без наемных работников, выгоднее платить страховые взносы ежеквартально. Так, на взносы, перечисленные в I квартале 2014 года, можно уменьшить ЕНВД, исчисленный за этот же квартал. Главное, чтобы фиксированные платежи были уплачены до завершения квартала (письма Минфина РФ от 18 ноября 2013 г. № 03-11-11/49449, от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617).
Пример
21 июля 2014 года предприниматель-«вмененщик» представил в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД за II квартал 2014 года. При этом он уменьшил сумму единого налога на сумму страховых взносов, поскольку заплатил их до 30 июня 2014 года.
Если бы эти взносы были уплачены в июле, то предприниматель смог учесть их только при расчете вмененного налога за следующий квартал.
То есть, страховые взносы, начисленные в июне, но уплаченные в июле, не уменьшают сумму единого налога за II квартал. Учесть их можно лишь при расчете ЕНВД за III квартал.
Тем не менее, Арбитражный Суд Сибирского округа пришел к выводу, что ИП на «вмененке» вправе уменьшить размер ЕНВД за любой квартал на страховые взносы, перечисленные до окончания этого квартала (постановление АО Сибирского округа от 16 июля 2015 г. № А19-14045/2014).
Свою позицию судьи аргументируют так. Предприниматели, работающие без наемных работников, уменьшают сумму ЕНВД на фиксированные страховые взносы (п. 2.1 ст. 346.21 НК РФ). То, что взносы можно учитывать только в том налоговом периоде, в котором они уплачены, Налоговым кодексом не предусмотрено. Страховые взносы в фиксированном размере предприниматели вправе перечислять в течение года до 31 декабря. Никаких дополнительных условий по срокам перечисления фиксированного платежа в законодательстве нет.
Следовательно, если предприниматель заплатил фиксированные взносы за весь год в начале года, он имеет полное право уменьшить ЕНВД за любой квартал этого года на сумму этих взносов. Ведь фиксированный платеж был перечислен до окончания этих кварталов (постановление АС Сибирского округа от 16 июля 2015 г. № А91-14045/2014).
Кроме того, не использующие наемный труд предприниматели-"вмененщики" для увеличения собственной пенсии по личной инициативе могут перечислять в ПФР дополнительные пенсионные взносы. Однако на такие дополнительные платежи нельзя уменьшить единый налог. Это связано с тем, что статья 346.32 Налогового кодекса разрешает уменьшать налог только на обязательные платежи в ПФР и ФСС (п. 15 Информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 и п. 1 Информационного письма от 18 декабря 2007 г. № 123).
Аналогичное правило действует и в отношении добровольных взносов самозанятого предпринимателя в Фонд социального страхования. В письме от 30 апреля 2015 года № 03-11-11/25546 чиновники Минфина подчеркнули, что уменьшение суммы исчисленного ЕНВД предпринимателем, работающим самостоятельно, на страховые взносы в ФСС, уплаченные по договорам добровольного страхования, не предусмотрено главой 26.3 Налогового кодекса. Отсюда вывод – уменьшить «вмененный» налог на эти суммы нельзя.
А вот если у предпринимателя есть наемные работники, то сумму ЕНВД он может уменьшить только на сумму взносов, уплаченных за работников. На взносы, уплаченные за себя, это сделать нельзя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035).
В этой связи представляет интерес письмо Минфина России от 24 июня 2015 г. № 30-11-11/36589. В нем чиновники указали, что если индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов вмененной деятельности, имеет наемных работников хотя бы в одном из этих видов, он не может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, перечисленные за себя.
Причем даже в отношении той деятельности, где нет наемных сотрудников.
Аргументация у чиновников следующая. По правилам Налогового кодекса ЕНВД, исчисленный за квартал, можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных в этом же квартале (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Предприниматели, не привлекающие наемных работников, могут уменьшить исчисленный ЕНВД на всю сумму фиксированного платежа без ограничений (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
А вот ИП, использующие наемный труд, могут уменьшить «вмененный» налог на сумму взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50%. На сумму взносов, уплаченных за себя, это сделать нельзя.
На основании сказанного чиновники делают вывод: ИП на ЕНВД, имеющий наемных работников хотя бы в одном виде «вмененной» деятельности, при расчете единого налога не вправе учитывать страховые взносы, уплаченные за себя.
Отметим, что ранее финансисты высказывали противоположное мнение. Они указывали, что в том случае, если предприниматель осуществляет несколько видов «вмененного» бизнеса, то в отношении деятельности, где нет наемных работников, он может уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя взносы без ограничения (письмо Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-11-11/31650).
Может случиться и такая ситуация, когда в предыдущем году индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД, по ошибке переплатил фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС. Пенсионный фонд зачел переплату по страховым взносам в счет оплаты предстоящих страховых платежей за II, III и IV кварталы текущего года.
Исходя из этого, логично было бы предположить, что сумму «вмененного» налога за II, III и IV кварталы текущего года также можно уменьшить на сумму зачтенных страховых взносов. Но в письме от 7 ноября 2011 года № 03-11-06/3/56144 Минфин излагает иную позицию.
Обоснование следующее. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Уплата ЕНВД в бюджет по итогам квартала производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Исходя из этого, сумма страховых взносов, перечисленных за работников, уменьшает сумму ЕНВД за тот квартал, в котором данные платежи были произведены (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Сумма переплаты по страховым взносам может быть зачтена в счет предстоящих платежей по взносам или возвращена налогоплательщику (ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Принимая во внимание положения пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса, финансисты делают следующий вывод. Сумма переплаты, которая была зачтена в счет будущих платежей по страховым взносам, может быть учтена предпринимателем при исчислении ЕНВД в том квартале, в котором был произведен соответствующий зачет.
Следовательно, если переплата по страховым взносам была зачтена в счет будущих платежей, например, в апреле текущего года, то на зачтенную сумму нельзя уменьшить ЕНВД, исчисленный за несколько кварталов (в нашем случае, II, III и IV кварталы текущего года). Учесть зачтенные платежи можно только при расчете ЕНВД за II квартал.
Фирмы, переведенные на ЕНВД, оплачивают больничные листы как и общережимные компании: пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств, а с четвертого дня – за счет ФСС.
С 1 января 2013 года сумму ЕНВД уменьшают только на ту часть больничных, которую фирма выплачивает за свой счет, то есть за первые три дня болезни (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В 2013 году страховые взносы «вмененщики» платят по общеустановленным тарифам (в совокупности 30%). Исключение составляют уплачивающие ЕНВД аптечные организации и предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. В течение 2012–2013 годов указанные лица платят страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20% (п. 3.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Пример
Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 м2. За I квартал сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены страховые взносы в размере 32 000 руб. В январе компания выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности – 1500 руб.
Предположим, что коэффициенты К1 и К2 равны 1. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 1000 руб. на 1 м2 площади в месяц.
Следовательно, налоговая база за три месяца равна:
1000 руб. × 32 м2 × 1 × 1 × 3 мес. = 96 000 руб.
Сумма единого налога за I квартал такова:
96 000 руб. × 15% = 14 400 руб.
Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составила 1005 руб. За свой счет компания оплатила 495 руб. Сумма выплат, на которые можно уменьшить ЕНВД, такова:
495 + 32 000 = 32 495 руб.
Однако налог не может быть уменьшен более чем наполовину:
14 400 руб.: 2 = 7200 руб.
Сумма ЕНВД составила:
14 400 – 7200 = 7200 руб.
На практике встречаются ситуации, когда плательщик ЕНВД по тем или иным причинам не ведет «вмененную» деятельность в каком-либо налоговом периоде. Например, деятельность может быть приостановлена или прекращена совсем.
Соответственно, возникает вопрос: нужно ли уплачивать единый налог за этот период?
Для ответа на этот вопрос необходимо определить, сохраняется ли за организацией или предпринимателем статус плательщика ЕНВД. Ведь обязанность по уплате ЕНВД возлагается только на те организации (тех предпринимателей), которым присвоен этот статус.
Напомним, что плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые (п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ):
· осуществляют «вмененную» предпринимательскую деятельность;
· состоят на учете в налоговой инспекции в качестве плательщиков данного налога.
Поскольку плательщик ЕНВД должен одновременно соответствовать этим двум условиям, для прекращения статуса недостаточно только прекратить вести «вмененную» деятельность. Нужно также, чтобы организация или индивидуальный предприниматель были сняты с учета (п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ). До снятия с учета статус плательщика ЕНВД за прекратившим деятельность «вмененщиком» сохраняется.
Кроме того, ЕНВД облагается вмененный, то есть потенциально возможный доход (ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, «вмененщик» рассчитывает и уплачивает ЕНВД исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Поэтому до тех пор, пока организация или предприниматель не сняты с учета в качестве плательщика ЕНВД, они должны уплачивать налог. А наличие или отсутствие у них фактического ведения деятельности и реального дохода значения не имеет. Такие разъяснения дает Минфин России в письмах от 19 марта 2015 г. № 03-11-11/14987, от 30 января 2015 г. № 03-11-11/3564.
К аналогичному выводу пришел ВАС России. Судьи рассмотрели ситуацию, связанную с приостановлением «вмененной» деятельности. Они указали, что факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с организации (индивидуального предпринимателя) статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на нее обязанностей (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС России от 5 марта 2013 г. № 157).
Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, приостановившие «вмененную» деятельность, не должны уплачивать налог только после снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД. Если же с учета они не сняты, обязанность по уплате налога за ними сохраняется.
Финансисты также напомнили, что сумма ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя и базовой доходности за месяц. Поэтому «вмененщикам», приостановившим деятельность в каком-либо периоде, нужно платить ЕНВД за этот период исходя из величины физического показателя, отраженной в последней налоговой декларации по этому налогу.
Например, если во II и III кварталах «вмененная» деятельность не велась, а в IV квартале была возобновлена, то в декларациях за II и III кварталы надо отразить сумму налога, исчисленную исходя из физических показателей, которые применялись при расчете ЕНВД за I квартал.
Уплата налога и отчетность
Единый налог на вмененный доход нужно перечислять ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Суммы ЕНВД по нормативу 100% подлежат зачислению в доходы местных бюджетов - бюджеты муниципальных районов и городских округов.
Налоговая декларация по единому налогу подается в налоговую инспекцию по итогам прошедшего квартала в течение 20 дней после окончания квартала. Форма налог