Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям, событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда.
Организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
Когда практически невозможно определить относящиеся к конкретному периоду аспекты воздействия изменения учетной политики на сравнительную информацию, охватывающий один или более представленных в отчетности предшествующих периодов организация обязана:
► Применить новую учетную политику к балансовым статьям активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным, и
► Провести корректировку входящего сальдо каждого компонента собственного капитала.
Обычно корректировка проводится по отношению к нераспределенной прибыли. Тем не менее, эта корректировка может проводиться по отношению к иному компоненту собственного капитала (с целью соблюдения требования Стандарта или Интерпретации).
Когда организация применяет новую учетную политику ретроспективно, она применяет эту новую учетную политику к сравнительной информации за предшествующие периоды настолько далеко назад во времени, насколько это практически осуществимо.
В некоторых ситуациях ретроспективное применение невозможно, т.к. не представляется возможным определить соответствующее кумулятивное воздействие применения этой политики на все предыдущие периоды, тогда организация вправе применять новую политику перспективно, начиная с самого раннего периода, для которого это практически возможно.
Задание 1
Компания «Ревна» была учреждена 1 января 2005г. В финансовой отчетности первых трех лет расходы на опытно-конструкторские работы отражались как нематериальные активы в отчете о финансовом положении.
В 2008г. руководство компании приняло решение о том, что в текущем и будущих годах расходы на разработки должны списываться в том периоде, в котором они возникают, т.к. они не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2008г., содержались следующие данные по капитализированным затратам на опытно-конструкторские работы:
а) Обороты по счету расходов на опытно-конструкторские работы (разработки):
b) Финансовая отчетность за 2007г. показывала следующую информацию.
c) Прибыль за 2008г. после списания расходов на разработки составила 2 030 тыс. долларов.
Задание:
Показать, как изменение в учетной политике отразится на нераспределенной прибыли в финансовой отчетности компании за 2008г., используя подход МСФО (IAS) 8 и применяя новую учетную политику ретроспективно. Налогообложение операций в расчет не принимать.
Исключения: НЕ являются изменением учетной политики следующие действия:
► Применение учетной политики к операциям, событиям или условия, которые отличаются по существу от ранее происходивших, и
► Применение новой ученой политики к операциям, событиям или условиям, которые ранее не происходили или были несущественными.
1.1. Представление и раскрытие информации
► Характер изменения учетной политики
► По текущему периоду и каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности – сумму корректировок для каждой статьи отчетности, которой коснулось изменение
► Сумму соответствующей корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным в финансовой отчетности – до той степени, до которой это практически возможно
► Если ретроспективное применение является практически невозможным по какому-либо отдельному предшествующему периоду или по периодам, более ранним в соответствии с представленными, то требуется указать:
► Обстоятельства, которые привели к существованию этого условия
► Описание того, каким образом и с какого периода времени применяется это изменение в учетной политике.
► Если изменение обусловлено принятием нового Стандарта или Интерпретации – указать их наименование
► В случае добровольного изменения учетной политики – указать причины, по которым применение учетной политики предоставляет более надежную и уместную информацию.