Некоторые термины, используемые в МСФО 39

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

По дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

 

На тему: «Понятие и классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

 

Вариант 4

 

 

Выполнила: студентка 5 курса

заочной формы обучения

бизнес-факультета

группы Э-З-11/1

направления «Экономика»

Хабиева А.М.

Проверила:

доцент кафедры Сосунова Л.С.

 

 

г. Ульяновск 2015г.

 

Содержание

 

1. Понятие и классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».………………………………………………………………………….3-5

2. Раскрытие в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», информации о финансовых инструментах ……………………………………………………………………………………5-8

Используемая литература……………………………………………………….20

 

Понятие и классификация финансовых инструментов в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

 

Действие МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» распространяется не только на финансовые компании, но и на предприятия реального сектора. Этот стандарт является одним из наиболее объемных и сложных. Неверная классификация финансовых инструментов может привести к ошибкам и, как следствие, к потере доверия инвестора к финансовой отчетности компании.

За последнее время Советом по между­народным стандартам финансовой от­четности были приняты 5 новых стан­дартов, отменены 3 и пересмотрены 17 сущест­вующих. В рамках этого масштабного проекта МСФО 39 «Финансовые инструменты: при­знание и оценка» был пересмотрен дважды: в декабре 2003 года и в марте 2004 года. В рам­ках одной статьи можно изложить лишь ос­новные положения новой редакции МСФО 39. Новая редакция стандарта вступает в силу, начиная с финансовой отчетности за 2005 год, однако организации могут начать ее примене­ние раньше при условии одновременного ис­пользования новой редакции МСФО 32 «Фи­нансовые инструменты: представление и рас­крытие информации».

Сравнительные данные за предыдущие финан­совые годы должны пересчитываться. Корректи­ровки отражаются как изменение нераспределен­ной прибыли на начало самого раннего из от­четных периодов, представленных в финансовой отчетности. Например, если компания сформи­ровала финансовую отчетность за 2004 год на основе старых редакций МСФО 32 и 39, то при составлении отчетности за 2005 год в соответ­ствии с новыми редакциями стандартов данные за 2004 год нужно будет пересчитать с учетом изменений. При этом существующие корректи­ровки отражаются как изменение нераспреде­ленной прибыли на начало 2004 года.

Финансовые инструменты представляют со­бой финансовые активы и финансовые обяза­тельства и охватывают множество различных видов активов и обязательств. В отличие от российских правил бух­галтерского учета и отчетности согласно МСФО производные финансовые инструмен­ты (деривативы) отражаются в балансе либо как финансовые активы, либо как финансовые обязательства.

МСФО 39 не распространяется на некото­рые виды финансовых инструментов, в част­ности, такие как договоры аренды, страхования, пенсионные выплаты, а также на инвести­ции в дочерние, зависимые компании и сов­местную деятельность, - учет этих инструмен­тов регулируется отдельными стандартами.

 

Некоторые термины, используемые в МСФО 39

 

Финансовый актив - актив, представляющий собой:

a) денежные средства;

b) договорное право на полу­чение денежных средств или иного финансового ак­тива в соответствии с договором;

c) договорное пра­во совершить обмен финансовыми инструментами на потенциально выгодных условиях;

d) долевой ин­струмент другой организации.

Финансовое обязательство - обязательство, пред­ставляющее собой:

a) договорное обязательство пе­редать денежные средства или иной финансовый ак­тив;

b) договорное обязательство совершить обмен финансовыми инструментами на потенциально не­выгодных условиях.

Кроме того, к числу финансовых обязательств относятся некоторые виды договоров, расчеты по которым могут быть произведены собст­венными долевыми инструментами организации.

Амортизированная стоимость - первоначальная стои­мость актива минус частичные выплаты основного дол­га плюс или минус накопленная амортизация разни­цы между первоначальной стоимостью и суммой к по­гашению и минус резерв под обесценение (если создан).

Справедливая стоимость - сумма, на которую актив может быть обменен или по которой обязательство может быть погашено при сделке между независи­мыми сторонами. Для финансовых активов, обраща­ющихся на активном рынке, справедливая стоимость определяется как рыночная котировка на покупку.

Затраты по сделке - дополнительные затраты, не­посредственно относящиеся к приобретению или вы­бытию финансового актива или обязательства. Зат­раты по сделке включают вознаграждение агентам,

консультантам, брокерам, биржам, налоги и сборы. Затраты по сделке не включают дисконт или премию по долговым инструментам, затраты по финансиро­ванию актива, а также распределение внутренних ад­министративных затрат.

Производный финансовый инструмент (дериватив) - финансовый инструмент, удовлетворяющий следующим характеристикам:

- его стоимость зависит от определенной процент­ной ставки, котировки акций, цены товара, валютно­го курса, индекса цен или курсов, кредитного рей­тинга или индекса, других переменных (иногда на­зываемых базисными);

- он не требует первоначальных вложений либо та­кие вложения необходимы в размере, меньшем, чем при использовании других инструментов, которые аналогичным образом реагируют на изменения ры­ночных факторов;

- расчеты по нему производятся на определенную дату в будущем.

Хеджируемая статья - актив, обязательство, буду­щее обязательство или ожидаемая с высокой вероят­ностью сделка, которая (а) подвергает организацию риску изменений справедливой стоимости или де­нежных потоков и (Ь) определена как хеджируемая.

Инструмент хеджирования - производный или (только для хеджирования валютных рисков) непро­изводный финансовый инструмент, изменения спра­ведливой стоимости или денежных потоков по ко­торому, как ожидается, уравновесят соответствую­щие изменения по хеджируемой статье.

подписывает договор и становится участни­ком сделки в отношении того или иного фи­нансового инструмента.

 

Раскрытие в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», информации о финансовых инструментах

Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка – финансовые активы или финансовые обязательства, которые соответствуют одному из следующих условий:

a) классифицируются как предназначенные для торговли. Финансовые активы или финансовые обязательства классифицируются как предназначенные для торговли, если они:

- приобретены или приняты, в основном, с целью их продажи или выкупа в ближайшем будущем;

- при первоначальном признании являются частью портфеля идентифицированных финансовых инструментов, управление которыми осуществляется совместно, и недавние операции с которыми свидетельствуют о тенденции к получению краткосрочной прибыли; или

- являются производными инструментами (за исключением производных инструментов, представляющих собой договоры финансовой гарантии или классифицированные и эффективные инструменты хеджирования).

b) При первоначальном признании они классифицируются предприятием как финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Предприятие может использовать эту классификацию только тогда, когда это разрешено пунктом 11A или это обеспечивает более уместную информацию в связи с тем, что либо

- ликвидируется или значительно сокращается непоследовательность применения принципов оценки или признания (иногда именуемая «учетным несоответствием»), которая в противном случае возникла бы при оценке активов или обязательств или признании относящихся к ним прибылей и убытков с использованием различных баз; либо

- управление группой финансовых активов, группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка относящихся к такой группе результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с задокументированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, а ключевым членам руководящего персонала предприятия

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства – величина, в которой финансовые активы или обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период.

Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери. Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или скидок.

Прекращение признания – исключение ранее признанного финансового актива или финансового обязательства из отчета о финансовом положении предприятия.

Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки..

Стандартная процедура покупки или продажи – покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке. Затраты по сделке – дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства.

Дополнительные затраты – затраты, которые бы не возникли, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.

Твердое соглашение – соглашение, имеющее обязательную силу, об обмене оговоренного количества ресурсов по оговоренной цене в оговоренную будущую дату или даты. Прогнозируемая операция – необязательная, но ожидаемая будущая операция. Инструмент хеджирования – определенный производный инструмент или (только для хеджирования изменений курсов обмена валют) определенный непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость и движение денежных средств которых должны компенсировать изменения справедливой стоимости назначенной хеджируемой статьи. Хеджируемая статья – актив, обязательство, твердое соглашение, весьма вероятная прогнозируемая операция или чистые инвестиции в зарубежную деятельность, которые:

(a) подвергают предприятие риску изменений справедливой стоимости или будущего движения денежных средств и

(b) определяются как хеджируемые.

Эффективность хеджирования – степень, в которой изменения справедливой стоимости или движения денежных средств хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой стоимости или движения денежных средств инструмента хеджирования.

Настоящий стандарт не ограничивает обстоятельства, при которых производный инструмент может быть определен как инструмент хеджирования. Однако финансовый актив или финансовое обязательство, не являющееся производным инструментом, может быть определено как инструмент хеджирования только для хеджирования валютного риска. Для целей учета хеджирования только инструменты с участием стороны, внешней для отчитывающегося предприятия (т.е. внешней для группы или отдельного предприятия, по которому представляется отчетность), могут быть определены как инструменты хеджирования. Хотя отдельные предприятия в рамках группы, представляющей консолидированную отчетность, или подразделения в рамках одного предприятия могут осуществлять операции по хеджированию с другими предприятиями в рамках группы или подразделениями в рамках предприятия, такие внутригрупповые операции исключаются при консолидации. Следовательно, такие операции хеджирования не удовлетворяют критериям для учета хеджирования в консолидированной финансовой отчетности группы. Несмотря на это они могут удовлетворять критериям для учета хеджирования в индивидуальной или отдельной финансовой отчетности отдельных предприятий в рамках группы при условии, что они являются внешними для отдельного предприятия, по которому представляется отчетность.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие оценивает такой финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства. При использовании предприятием учета по дате расчетов для актива, который впоследствии оценивается по себестоимости или амортизируемой стоимости, такой актив первоначально признается по справедливой стоимости на дату заключения сделки.

В целях оценки финансового актива после первоначального признания финансовые активы в настоящем стандарте классифицируются по следующим четырем категориям:

(а) финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(b) инвестиции, удерживаемые до погашения;

(c) займы и дебиторская задолженность;

(d) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Эти категории применяются для оценки и признания прибыли или убытка согласно настоящему стандарту. Предприятие может использовать другие описания для этих категорий или другие деления на категории при представлении информации в финансовой отчетности. После первоначального признания предприятию следует оценивать финансовые активы, в том числе производные инструменты, являющиеся активами, по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые могут быть понесены при продаже или другом выбытии, за исключением следующих финансовых активов:

(а) займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;

(b) инвестиций, удерживаемых до погашения, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента; и

(c) инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, а также производных инструментов, связанных с такими некотируемыми долевыми инструментами, расчеты по которым должны быть осуществлены путем поставки этих активов, которые должны оцениваться по себестоимости. Финансовые активы, определенные в качестве хеджируемых статей, подлежат оценке согласно требованиям учета хеджирования. Все финансовые активы, кроме оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, подлежат проверке на обесценение в соответствии.

 

 

Используемая литература

1. Палий В.Ф. «Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности», Москва, 2009.

2. Стуков С.А., Стуков Л.С. «Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности», Москва, 2009.

3. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности». – СПБ: Питер, 2008.

4.