Что касается НДФЛ. Когда подарок получает от вас физическое лицо, то, безусловно, возникает объект обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Причем если это еще и не денежный подарок, а в натуральной форме, то нам надо его правильно оценить, определить, в какой момент этот доход получен. Если это некая материальная ценность, то доход будет считаться полученным в день передачи такого подарка одаряемому или его представителю, и оценка должна быть произведена по рыночной стоимости (п. 3 ст. 105.3, пп. 2 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 211 НК РФ). Если подарок был вами приобретен и потом вручен одаряемому, то есть вы купили какой-то товар и его подарили, рыночная цена – это цена приобретения (письма Минфина России от 18.11.2016 N 03-04-06/67922, от 04.10.2012 N 03-07-11/402). Что заставит в этом сомневаться? В том случае, если подарком является продукт вашей собственной производственной деятельности, то есть какой-то товар, который вы производите, или услуга, которую вы сами оказываете, предлагаю использовать затратный метод за неимением лучшего или отпускную цену для сторонних лиц, если она есть. Причем лучше всего взять именно розничную отпускную цену без всяких скидок, без всяких льгот, чтоб не то чтобы побольше было облагаемой базы, но так надежнее. Все-таки рыночная цена – она именно такая вот стабильная, для всех характерная, а не для каких-то отдельных категорий.
Таким образом, мы имеем здесь объект обложения подоходным налогом. И также мы прекрасно помним, что в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса предусмотрено, что если стоимость подарков, вручаемых физическому лицу в течение года, не превышает 4000 рублей (будь то один подарок или сразу несколько), то мы не начисляем подоходный налог (Письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@). Объект обложения есть, но он съедается льготой. Вот эта льгота в размере 4000 действительно предусмотрена. В том случае, если подарок (один или кусок этих подарков) дороже 4000 совокупно за год, у нас возникает необходимость удержать подоходный налог, по крайней мере, рассчитать. Удержать – это как повезет, а вот рассчитать подоходный налог и выступать в качестве налогового агента. Даритель – это налоговый агент по подоходному налогу в том случае, если даритель – это организация или индивидуальный предприниматель. Когда ты получаешь подарок просто от физического лица, не являющегося ИП, но это и не твой родственник близкий, то ты должен подать декларацию 3-НДФЛ с этого подарка, сам заплатить налог (пп. 4 п. 1, п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ). А вот если даритель – организация или ИП, они выступают в качестве налогового агента (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, мы начинаем выполнять функции налогового агента, посчитав соответствующий налог. Налог рассчитывается с облагаемой суммы, то есть стоимость подарка минус 4000 рублей вычета, причем стоимость подарка берется с НДС за минусом вычета. С остального мне надо посчитать подоходный налог. Он рассчитывается по обычной ставке, здесь ничего специфического не будет (п. 1 ст. 225, п. 1 ст. 224 НК РФ). Но в данном случае довольно часто встает вопрос, как удержать этот налог. В том случае, если вы выплачиваете какие-либо другие денежные суммы одаряемому, то вы можете из них взять подоходный налог. Это правило закреплено в п. 4 ст. 226 Налогового кодекса. Подоходный налог не должен в данном случае превышать 50% денежной суммы. Обратите внимание, это особая норма. Когда я удерживаю НДФЛ из зарплаты, там верхняя планка – это 20% (п. 1 ст. 138 ТК РФ). А вот если мы говорим именно о налоге с подарков или о налоге с материальной выгоды от экономии на процентах, там уже до 50% денежной суммы может уйти в счет уплаты налогов (Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@).
В том случае, если до конца года вам удержать подоходный налог с одаряемого не удалось, то сработает п. 5 ст. 226 Налогового кодекса. Я должна буду до 1 марта года, следующего за годом получения подарка, представить в налоговый орган справку о доходах такого физического лица. Показав, что доход получен тогда-то, сумма дохода такая-то, вычет такой-то, размер налога вот такой, ничего не удержано (пп. 1 п. 1, п. 2 Приказа ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@, гл. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ). Это удержание передается в руки государству. Такому одаряемому придет уведомление без вашего уже участия от имени налоговой инспекции, и он должен будет сам заплатить налог до 1 декабря года, следующего за годом получения подарка, при этом подавать декларацию ему не нужно. Это, подчеркиваю, механизм, заложенный в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса.
В том случае, если подарок не такой уж дорогой (до 4000 рублей), то, так как нет облагаемой базы для подоходного налога, такой подарок не будет отражаться ни в 2‑НДФЛ, ни в 6-НДФЛ. Полностью необлагаемые выплаты мы не отражаем, в этом нет необходимости (Письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@). Зато если ваша щедрость не знала границ и подарок стоил дороже 4000 рублей (пусть даже незначительно), полную сумму дохода без уменьшения на вычет 4000 рублей я показываю в 2-НДФЛ и в 6-НДФЛ. Причем в 2-НДФЛ для отражения такого дохода использую код дохода 2720 – стоимость подарков. А вот вычет в размере 4000 рублей я покажу здесь же в 2-НДФЛ с кодом 501 – вычет из стоимости подарков, полученных от организации и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, у меня получается информация в 2‑НДФЛ развернутая. Так же и в 6-НДФЛ в строке 020 «Сумма начисленного дохода» отражается вся стоимость подарков, а в строке 030 сумма вычета – вот эти 4000 рублей.
В 6-НДФЛ мы отражаем подарок в разделе 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, начиная с того периода, когда подарок был, собственно, вручен. Вот тогда произошло начисление, тогда же произошла, получается, выплата этого дохода, и возникла необходимость рассчитать подоходный налог. Начисленный подоходный налог отразится в строке 040 формы 6-НДФЛ. В строке 070 я покажу удержанный налог, если он удержан, физически мне удалось его взять. А вот строку 080 «Сумма неудержанного налога» я заполню только в тот момент и только тогда, когда мне придет осознание, что у меня нет физической возможности до конца года произвести функцию налогового агента по удержанию налога. Вот это такая строка отчаяния, которая заполняется, только если ты понимаешь, что у тебя уже нет шанса на удержание этого налога, и налог будет передан на удержание налоговому органу.
В отношении заполнения строки 080 бывает довольно большое количество ошибок. Поэтому я хочу рекомендовать вам два письма ФНС на эту тему, чтобы вы не заблудились, когда заполняете строку 080, в том числе и в рассматриваемом нами случае. (Письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).
В разделе 2 формы 6-НДФЛ подарок отразится сначала в том периоде, когда он был выдан. Причем если мне при этом не удалось удержать налог, то я проставлю нули в тех строчках раздела 2, где нужно было указать дату удержания налога и срок перечисления, а также сумму налога. Эти нули говорят о том, что да, доход получен, но вот удержание не состоялось (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@). Если в дальнейшем удержание получилось произвести, я снова упомяну подарок в разделе 2, только уже с указанием и суммы удержанного налога, и даты удержания, и срока перечисления налога, который будет отстоять от даты удержания на один рабочий день. Крайний срок перечисления налога – это один рабочий день после того, как налог был удержан в отношении данного дохода (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Очень важно учесть, это типовая ошибка, и бухгалтеры очень часто удивляются, когда я говорю, что у нас налогоплательщиками рождаются. Даже если одаряемый будет малолетним ребенком или, наоборот, совсем уже дряхлым стариком, это неважно. У нас нет никакой зрелости для того, чтобы быть налогоплательщиком. Поэтому если одаряемым будет ребенок, например, ребенок вашего сотрудника (пусть ему три месяца от роду, неважно), во-первых, у нас все теперь рождаются уже с ИНН, ИНН присваивается вне зависимости от твоих пожеланий. Во-вторых, у него же документы, удостоверяющие личность, есть, у него есть свидетельство о рождении, и я спокойно могу его идентифицировать в целях налогообложения. Если же я буду считать, что родитель – его законный представитель, и вот он получил доход, это неверно. Если одаряемый – ребенок, значит, ребенок и получил. Родитель за него будет налог платить, потому что это действительно его законная обязанность как законного представителя, раз у ребенка нет своих доходов. Но подать справку 2-НДФЛ я должна именно на ребенка, то есть именно на того, кто является получателем подарка, вне зависимости от возраста. Ну, с этим можно работать, я могу вручить подарок родителю для ребенка, тогда доход получает родитель. Или если одаряемый все-таки, согласно моим документам, это ребенок, а родитель – просто передаточное звено как представитель, то все-таки получатель дохода – это ребенок, вне зависимости от возраста.
Страховые взносы
Что касается страховых взносов в отношении подарков. Никакой льготы в 4000 рублей по страховым взносам нет, но тут вопрос вообще стоит по-другому. Принято считать (в том числе так считает и Минфин, то есть это не будет конфликтным моментом), что подарки не являются формой вознаграждения в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. На то они и безвозмездны. И вот этот подарок не должен являться объектом обложения страховыми взносами вообще именно в силу того, что это не выплата в рамках трудовых или ГПХ договоров, работ, услуг. На эту тему есть ряд писем (например, Письмо Минфина России от 04.12.2017 N 03-15-06/80448). То есть если подарок действительно вот такой социальный характер носит, то можно не бояться того, что вам доначислят страховые взносы. Их не доначислят, и в расчете по страховым взносам вы нигде этот подарок не упоминаете. Это тоже очень важно, потому что мы с вами подчеркиваем, что это не объект обложения. Если бы это было льготой, тогда бы я обязательно в расчете по страховым взносам показала такой доход. А вот когда нет объекта обложения, я не показываю.
Получается, что если подарок дороже 4000 рублей, то данные в 6-НДФЛ и в 2‑НДФЛ не будут стыковаться с расчетом по страховым взносам. В данном случае так и положено. Это, может, не очень приятно, но так и положено. Значит, это не конфликтный момент.