Налоговая политика отражает тип и степень вмешательства государства в экономику с помощью налогов и является составной частью финансовой политики.
При помощи налоговой политики государство выполняет следующие задачи:
1. Фискальная – поступление денежных средств в бюджеты всех уровней.
2. Экономическая или регулирующая – через налоговые льготы и налоговые санкции государство воздействует на экономические процессы, тормозя или оживляя предпринимательскую активность в стране.
3. Контролирующая – контроль за деятельностью субъектов экономики.
Условно выделяют три типа налоговой политики:
1. Налоговая политика с высоким уровнем налогообложения. Данный тип неизбежно сравнивается с тем, что при определенном повышении ставок налогов доходы бюджетов не растут, а наоборот снижаются.
2. Налоговая политика с низким уровнем налогообложения. При данном типа налоговое бремя на физических и юридических лиц существенно смягчено, но при этом практически отсутствуют государственные социальные программы.
3. Налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для физических, так и для юридических лиц. При данном типе происходит оживление предпринимательской деятельности в стране и работают все инвестиционные программы.
На практике налоговая политика проявляется через налоговое законодательство. Основными инструментами налоговой политики являются налоговые льготы и налоговые санкции.
Тема 4. Налог на добавленную стоимость.
Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимости реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.
|
|
Налогоплательщики:
1) организации;
2) ИП;
3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Данное положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары.
Объекты налогообложения:
1) реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
2) передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению:
1. Освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
2. Освобождается от налогообложения реализация на территории РФ:
· медицинских товаров РФ по перечню, утверждаемому правительством РФ;
· медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;
· услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты;
|
|
· услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях (ДДУ) и проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
· услуг о перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также транспортом пригородного сообщения за исключением такси, в том числе маршрутного;
· ритуальных услуг;
· почтовых марок, за исключением коллекционных;
· услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
· долей в уставном капитале организаций ценных бумаг;
· услуг, оказываемых в период гарантийного срока эксплуатации товаров, услуг, за которые взимается государственная пошлина;
· услуг аптечных организаций и т.д.
3. Освобождаются от налогообложения на территории РФ следующие операции:
· реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
· реализация товаров (за исключением подакцизных), работ и услуг (за исключением брокерских и посреднических), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;
· осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации;
· оказание услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
· проведение лотерей, организация тотализаторов и друг их, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса и т.д.
Налоговая база.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как стоимость этих работ, услуг с учетом акцизов и без НДС.
При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения налоговой продукции.
|
|
Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров.
При осуществлении перевозок, за исключением необлагаемых, налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения в нее НДС.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлине;
3) подлежащих уплате акцизов.
Налоговый период. Квартал.
Налоговые ставки.
1) 0% при экспорте товаров;
2) 10 % - основные продовольственные товары, основные товары для детей, периодические печатные издания, лекарственные средства и изделия медицинского назначения;
3) 18%.
Порядок оформления расчетов и выделения НДС при реализации товаров, работ, услуг:
1. При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.
2. При реализации товаров, работ, услуг выставляются соответствующие счета-фактуры в срок не позднее 5 дней считая со дня отгрузки.
3. В расчетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
4. При освобождении налогоплательщика от уплаты НДС все документы выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп без НДС.
5. При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ценниках сумма налога не выделяется.
6. При реализации товаров за наличных расчет требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.
Покупатель может уменьшить сумму своего налогового обязательства по НДС на суммы НДС, уплачиваемые им при приобретении товаров, если:
1. товары приобретены для перепродажи;
2. эти товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налоговому кодексу.
Предоставление в налоговый орган декларации производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Тема 5. Акцизы.
Налогоплательщики. (категории смотри НДС).
Подакцизные товары:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
3) алкогольная продукция;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 киловат (150 л.с.).
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла;
10) прямогонный бензин.
Объекты налогообложения:
1) Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.
2) Передача в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.
3) Передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд.
4) Передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организации.
5) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется как объем полученных или реализованных подакцизных товаров, а также как объем ввозимых на таможенную территорию подакцизных товаров в натуральном выражении.
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки твердые в рублях и копейках.
Вычетом подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.