Бухгалтерский и налоговый учет приобретения жилого дома юридическим лицом
Приобретение жилья юридическими лицами является не массовой, но довольно распространенной ситуацией при осуществлении хозяйственной деятельности.
Одной из таких ситуаций является приобретение индивидуальных жилых домов, которые в дальнейшем, как правило, планируется использовать для проживания своих работников (не имеющих своего жилья, приглашенных иногородних работников и т.д.).
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций по приобретению индивидуальных жилых домов имеет некоторые особенности по сравнению с приобретением иных объектов основных средств. Это вызвано тем, что с жилым фондом, выполнением работ на объектах жилого фонда связано предоставление ряда налоговых льгот, что, в свою очередь, влияет на порядок бухгалтерского учета данной операции и ее налогообложение.
Рассмотрим данный вопрос на конкретном примере.
Пример. Предприятием приобретен индивидуальный жилой дом. Согласно договору купли-продажи, товарной накладной, а также свидетельству о госрегистрации в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним данное строение именуется как "жилой дом". Согласно передаточному акту дом требует внутренней отделки: отсутствует покрытие пола, сантехоборудование, светильники, газовое оборудование и т.д.
В настоящее время в доме никто не прописан и не проживает, ведутся отделочные работы.
Определяем дату принятия жилого дома к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Согласно требованиям ст.3, 4 и 8 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" возникновение, переход, прекращение права собственности на объекты недвижимого имущества (капитальные строения (здания, сооружения)) подлежат обязательной государственной регистрации.
В соответствии с п.16 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127, объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства".
После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке указанные объекты основных средств отражаются на счете 01 "Основные средства" в составе собственных основных средств.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные объекты основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные учетные документы о приеме-передаче.
На основании вышеизложенного принятие приобретенного жилого дома в регистрах бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств на счете 01 "Основные средства" должно быть отражено на дату его приобретения (оформления документов по передаче - акта приема-передачи, товарной накладной).
Дата государственной регистрации права собственности на приобретенный жилой дом, а также дата окончания проведения отделочных работ в приобретенном объекте недвижимости не имеют значения для целей его принятия к учету в качестве объекта основных средств.
Исчисляем и уплачиваем налог на недвижимость
Налог на недвижимость по приобретенному индивидуальному жилому дому организацией не уплачивается по следующим основаниям.
Согласно подп.1.1 ст.186 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами).
Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2011 N 2-2-12/6877 "О разъяснении" дополнительно разъяснено, что организации, в собственности которых находятся объекты жилищного фонда, могут применять льготу в отношении только тех объектов, которые используются для проживания физическими лицами. Подтверждением того, что тот или иной объект жилищного фонда используется в этих целях, служит договор найма жилого помещения, который подлежит обязательной регистрации в местном исполнительном и распорядительном органе и считается заключенным с даты такой регистрации.
Однако следует отметить, что исключение для применения льготы в том случае, если объекты жилищного фонда не используются для проживания физическими лицами, применяется только в отношении многоквартирных жилых домов.
Статьей 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь определено, что многоквартирный жилой дом - это жилой дом, состоящий из двух и более квартир, входы в которые организованы из вспомогательных помещений жилого дома.
В свою очередь, одноквартирный жилой дом - жилой дом, состоящий из одной квартиры, вход в которую организован с придомовой территории.
На основании вышеизложенного если приобретенный организацией жилой дом не будет являться многоквартирным, то он будет подлежать освобождению от налогообложения налогом на недвижимость на основании подп.1.1 ст.186 НК независимо от того, используется ли он для проживания физическими лицами либо нет.
Если приобретенный организацией жилой дом будет являться многоквартирным, то применение льготы по налогу на недвижимость возможно только в том случае, если он будет использоваться для проживания физическими лицами по договорам найма, заключенным и зарегистрированным в установленном законодательством порядке.