1) МСФО 16 «ОС»
2) МСФО 23 «Затраты по займам»
3) МСФО 38 «НМА»
4) МСФО 36 «Обесценение активов»
5) МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»
6) МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»
1.
МСФО 16
Цель: определение порядка учета ОС, чтобы пользователи ФО могли получать информацию об инвестициях компании в ОС.
МСФО 16 не применяется в отношении:
1) Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (т.к. есть специальный стандарт МСФО 41 (IAS 41))
2) Прав пользования недрами и полезными ископаемыми, таких как нефть, газ и аналогичные невозобновимые ресурсы
ОС – материальные активы, которые:
1) Предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей
2) Предполагается использовать в течении более чем одного периода
Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от продажи актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Амортизационная стоимость – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.
При последующей оценке ОС применяются 2 модели:
1) Модель учета по первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация – Убытки от обесценения
2) Модель переоценки
Справедливая стоимость – Любая накопленная в последствии амортизация – Накопленные убытки от обесценения
Справедливая стоимость земельных участков и зданий определяется на основе рыночных индикаторов, которая обычно производится профессиональными оценщиками.
Справедливая стоимость машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.
МСФО 16 рекомендует следующие методы начисления амортизации по ОС:
1) Линейный
2) Уменьшаемого остатка
3) Метод единиц производства
2.
Аналог в РФ ПБУ 15/2008
Цель МСФО 23: определение метода бухгалтерского отражения затрат по займам.
МСФО 23 в основном требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов.
В качестве альтернативного метода допускается капитализация затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательна. Требует значительного времени.
Примеры квалифицируемых активов:
1) Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния (например, коньяк)
2) Производственная компания
3) Электростанции
4) Инвестиционная недвижимость
Прочие инвестиции и те запасы, которые производятся в больших количествах на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени не являются квалифицируемыми активами.
3.
В РФ аналог ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02.
Цель МСФО 38: установление порядка учета НМА, которые специально не рассматриваются в других МСФО.
НМА рассматривается IFRS 3 и в IFRS 6
МСФО 38 применяется в затратах на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.
НМА – идентифицируемый (т.е. отделяемый) неденежный актив, не имеющий физической формы.
При последующей оценки НМА применяются 2 модели:
1) Модель учета по с/с
С/с – Накопленная амортизация – Накопленные Убытки от обесценения
2) Модель переоценки
Справедливая стоимость – Последующая накопленная амортизация – последующие накопленные Убытки от обесценения
Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок.
Компания обязана определить является ли срок полезной службы НМА определенным или неопределенным. Если неопределен, то никакая амортизация не начисляется.
Методы начисления амортизации также как и по ОС.
Ликвидационная стоимость НМА с определенным сроком службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда имеется обязательство третей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы или существует активный рынок для актива.
Классы НМА, рекомендуемые МСФО 38:
1) Названия торговых марок
2) Издательские права
3) Компьютерное программное обеспечение
4) Лицензии и франшизы
5) Авторские права, патенты и права на промышленную собственность
6) Рецепты, формуляры, модели, чертежи и прототипы
7) Разрабатываемые НМА
4.
Аналога нет
Цель: установит процедуры, которые компания применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму.
Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. В таком случае актив характеризуется как обесценивающийся и МСФО 36 требует, чтобы компания признала убыток от обесценения.
МСФО 36 применяется к финансовым активам, классифицированным как дочерние ассоциированные и совместные компании, а также к ОС, НМА и инвестиционной недвижимости.
Размещаемые суммы актива является наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования.
Ценность использования – дисконтированная стоимость будущих денежных средств, получение которых ожидается от актива.
Балансовая стоимость ОС
Надо определить возмещаемую стоимость
Справедливая стоимость – затраты на продажу Ценность использования
Факторы, которые свидетельствуют об обесценении.
Внешние:
1) В течении периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени или нормального использования
2) Существенные изменения, имевшие отрицательные последствия в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания
3) Увеличились рыночные процентные ставки, которые повлияют на ставку дисконта, используемую при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму
4) Балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию
Внутренние:
1) Имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива
2) Существенные изменения, имевшие отрицательные последствия в степени или способе использования актива, например, простой актива, планы прекращения или реструктуризации бизнеса и т.д.
5.
Аналога в РФ нет
Цель: установление порядка учета инвестиционной недвижимости и соответствующих требований к раскрытию информации.
Инвестиционная недвижимость – имущество (земля или здание) находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, но не для использования в производстве, в административных целях или продажах в ходе обычной деятельности.
Противоположностью инвестиционной недвижимости является недвижимость, занимаемая владельцем.
Недвижимость, занимаемая владельцем – имущество, находящееся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды для использования в производстве или в административных целях.
Примеры объектов инвестиционной недвижимости:
1) Земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе
2) Земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено
3) Здания, находящиеся в собственности компании или находящееся в распоряжении компании по договору финансовой аренды и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды
4) Здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды
Компания должна выбрать в качестве своей учетной политики либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по с/с. (разница относится в отчет о П (У)).
При оценке по справедливой стоимости изменение относится на П (У) за тот период, в котором они возникли в ОПУ!
6.
МСФО 5 – аналог ПБУ 16/02
Цель МСФО 5: определение порядка учета активов, предназначенных для продажи и раскрытие информации о прекращенной деятельности.
Компания обязана классифицировать долгосрочный актив или группу выбытия как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена посредством операций по его продажи, а не дальнейшего использования. Для этого актив должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии. При этом его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности.
Компания обязана оценивать классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив или группу выбытия по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Компании запрещается амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенный для продажи или пока он является частью группы выбытия, классифицированная как предназначенная для продажи. (разница относится на нераспределенную П).
Если компания классифицировала актив, как предназначенный для продажи, но критерии признания больше не выполняются (перестали искать покупателей), то компания обязана отменить классификацию данного актива как предназначенного для продажи.
Компонент компании представляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая с операционной точки зрения и в целях ФО может быть четко отделена от остальной части компании.
Прекращенная деятельность – компонент компании, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи:
- представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность
- включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность
- является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи
Компания в ФО должна раскрывать раздельно информацию о прекращенной и продолжаемой деятельности (либо в отчете о П и У дополнительную колонку либо в примечании).