Из начисленной работникам оплаты труда ОАО «Зарница» производит различные удержания, которые подразделяются на две группы: обязательные и по инициативе организации. Обязательными являются налог на доходы физических лиц, где ОАО «Зарница» выступает в роли налогового агента, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе ОАО «Зарница» через бухгалтерию из оплаты труда работников производятся следующие удержания: за проданную в счет оплаты труда продукцию своего производства; за ущерб, нанесенный производству; ранее выданный аванс; и другие.
К суммам, облагаемым налогом на доходы физических лиц в ОАО «Зарница», относится начисленная и выданная заработная плата работников организации. При удержании НДФЛ бухгалтер по учету труда и заработной платы руководствуется главой 23 налогового кодекса Российской Федерации, действующей в момент начисления заработной платы. Основная ставка налога на доходы физических лиц, применяемая в ОАО «Зарница» составляет 13%. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Для выплат, облагаемых по ставке 13%, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. В этом случае нужно просуммировать все налогооблагаемые доходы, уменьшить их на сумму налоговых вычетов, и полученную цифру умножить на 13%. Если оказалось, что доходов меньше, чем вычетов, то база принимается равной нулю. При этом отрицательная разница между доходами и вычетами в общем случае на следующий год не переносится, а убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу текущего периода. Для выплат, облагаемых по другим ставкам, налоговые вычеты не применяются. Здесь величина НДФЛ определяется прямым перемножением облагаемого дохода и ставки.
Существует четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные. В ОАО «Зарница» применяют стандартные вычеты, которые перечислены в статье 218 Налогового кодекса. Согласно этой статье все граждане, имеющие детей, вправе ежемесячно получать вычет в размере 1400 руб. на первого ребенка, 1400 руб. на второго ребенка и по 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка. «Детские» вычеты предоставляются вплоть до месяца, в котором зарплата сотрудника у данного работодателя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила 280 000 руб. ОАО «Зарница» должна перечислять НДФЛ в бюджет по месту учета ежемесячно не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату зарплаты, либо не позднее дня, когда зарплата перечислена на счета сотрудников. На практике же налоги платятся несвоевременно, а тогда, когда в организации имеются денежные средства. Отчетность по НДФЛ сдается один раз в год не позднее 1 апреля в ИФНС №7 по Костромской области.
Приведем примеры удержаний НДФЛ на основе данных, рассмотренных выше. Удержанный налог на доходы физических лиц из заработной платы Лавровой Раисы Алексеевны составит 13% от начисленной оплаты труда – 11640,93 руб. Детей младше 18 лет, а также учащихся на дневном отделении нет, и соответственно налоговые вычеты не предоставляются. Сумма НДФЛ: 11640,93 руб.*13/100=1513 руб.
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи.
Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 1513 руб.
Перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1513 руб.
Удержанный налог на доходы физических лиц из заработной платы Корнилова Алексея Николаевича составит 13% от начисленной оплаты труда в размере 3484,48 руб. Детей младше 18 лет нет, и соответственно налоговые вычеты не предоставляются.
Сумма НДФЛ: 3484,48 руб. * 13 / 100 = 453 руб.
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи.
Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 453 руб.
Перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 453 руб.
Оператор машинного доения Разгуляева Татьяна Владимировна имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Начисленная заработная плата – 4705,24 руб. При расчете НДФЛ в данном случае применяются вычеты в размере 1400 рублей на каждого ребенка.
В итоге НДФЛ составит: (4705,24 руб. – 1400 руб. * 2) * 13 / 100 = 248 руб.
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи.
Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 248 руб.
Перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 248 руб.
НДФЛ из суммы отпускных, начисленных Лавровой Р. А. в размере 10471,16 руб.: 10507 руб. * 13 / 100 = 1365 руб.
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи.
Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 1365 руб.
Перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 1365 руб.
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности Базинову Ю.А. 3486,57 руб. Удержанный НДФЛ составит 3486,57 руб. * 13 / 100 = 453 руб.
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи.
Удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 453 руб.
Перечислен НДФЛ в бюджет
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 453 руб.
При удержании по исполнительным листам ОАО «Зарница» руководствуется указаниями, предусмотренными исполнительным листом. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50 % заработной платы. В исключительном случае по решению суда может удерживаться до 70 % заработной платы.
Приведем пример расчета алиментов.
Механизатор Корнилов Алексей Николаевич выплачивает алименты на 2 детей по исполнительному листу в размере 1/3 от суммы дохода, заработная плата за июль 2013 года составляет - 8540 руб. Общая сумма дохода с начала года составляет - 59780 руб. Рассчитываем НДФЛ, работнику предоставляется налоговый вычет в размере 2800 руб. на двоих детей, так как его общий доход с начала года составляет менее 280000 руб.
(8540 руб. – 2800 руб.) * 13% = 746 руб.
Удерживается сумма алиментов: (8540 руб. – 746 руб.) * 1/3 = 2572 руб.
При этом были сделаны следующие бухгалтерские записи.
Удержаны алименты с суммы начисленной заработной платы
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 2572 руб.
Перечислены алименты получателю с расчетного счета организации
Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на сумму 2572 руб.
Заработную плату выплачивают в течение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Если за это время кто-то из сотрудников не получил заработную плату, неполученную сумму депонируют, а ведомость закрывают.
После окончания срока выплаты зарплаты кассир должен (п. 18 Порядка ведения кассовых операций):
- напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе «Деньги получил» формы № Т-49 или в графе «Подпись в получении денег» формы № Т-53 поставить штамп или написать «депонировано», указать в конце ведомости суммы выплаченной и депонированной заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и расписаться. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, на ведомости дополнительно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»;
- составить реестр депонированных сумм;
- оформить расходный кассовый ордер на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения на платежной ведомости. Реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной зарплаты записывают в кассовой книге.
Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следующий день после истечения срока ее хранения. На сданные суммы в обязательном порядке составляется один расходный кассовый ордер. Фактически на практике данных ситуаций не возникает, поскольку обычно все работники получают заработную плату вовремя.
Приведем пример, механизатор Корнилов А.Н. вовремя не получил заработную плату в размере 7651 руб. Заработная плата была депонирована.при этом сделаны бухгалтерские записи:
Депонирована заработная плата
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 7651 руб.
Сдана в банк сумма депонированной оплаты труда
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 50 «Касса» на сумму 7651 руб.
Выдана депонированная заработная плата работнику из кассы организации
Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50 «Касса» на сумму 7651 руб.
Удержания в счет оплаты труда за продукцию своего производства (мясо, молоко) осуществляются на основании ведомостей на выдачу продукции в счет оплаты труда работников.
Например, проданное мясо работникам в счет оплаты труда на сумму 128600 руб. оформляется бухгалтерскими записями:
Выдана заработная плата работникам и отражена выручка от продажи продукции в счет оплаты труда:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 90 «Продажи» - на сумму 128600 руб.
Операции, произведенные по выдаче и удержаниям из заработной платы в ОАО «Зарница» за 2013 год сгруппируем в таблицу № 7.
Таблица 7 – Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни в ОАО «Зарница» за 2013 год по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Факт хозяйственной жизни | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Удержаны алименты из заработной платы работников | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» | |
| Удержан НДФЛ из заработной платы работников | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| Удержаны суммы за проданную в счет оплаты труда продукцию | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 90 «Продажи» | |
| Депонирована заработная плата работников, не выданная вовремя | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» |
Аналитический учет оплаты труда в ОАО «Зарница» осуществляется в расчетно-платежных ведомостях формы Т-4. Отдельно заполняется ведомость на административно-управленческий персонал, отдельно для остальных работников. В ней указываются такие реквизиты: наименование организации; период, в течение которого производится выплата денег; сумма, подлежащая к выплате сотрудникам. Кроме того по порядку прописываются номера списочный состав сотрудников, сумма начислений заработанной платы рабочему и отдельно начисления, которые были получены работником, но не связаны с выполнением каких-либо обязанностей, предусмотренных в трудовом договоре; сумма пособия по временной нетрудоспособности и др., итоговая сумма для каждой строки, суммы, которые удерживаются из заработанной платы. Недостатков в формировании данного документа не обнаружено.
На основании расчетно-платежной ведомости заполняются лицевые счета работников организации. Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет. Ежемесячно бухгалтером по учету труда и его оплаты в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются расчетно-платежные ведомости. Недостатков в формировании данного документа не обнаружено.
Статьей 136 ТК РФ установлено, что при выплате заработка работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях зарплаты, причитающейся ему за соответствующий период. Как видно из формулировки данной нормы, выдача расчетного листка – не право работодателя, а обязанность. Причем исключений из этого правила нет и извещать о составных частях зарплаты необходимо не только основных работников, но и совместителей, и временных сотрудников. Работодатель самостоятельно разрабатывает и утверждает форму расчетного листка для своей организации, в котором должны быть отражены составные части заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период, размер и основания произведенных удержаний, а также общую денежную сумму, подлежащую выплате.
Синтетический учет заработной платы в ОАО «Зарница» ведется в журнале-ордере 10-АПК и Главной книге. В журнале-ордере №10-АПК по графам набираются суммы кредитовых оборотов, включенных в данный регистр. Для этих целей по каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа. Необходимо, чтобы по соответствующим строкам журнала-ордера формы №10-АПК набирались общие суммы дебетовых оборотов счетов по учету затрат на производство. Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражаемые в ведомости формы №59-АПК, должны соответствовать данным журнала-ордера формы №1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования - данным журнала-ордера формы №10-АПК. Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженным в строках журнала-ордера формы №10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу.