Учет поступленияпроизводственных запасов

На материальных счетах II раздела «Производственные запасы» плана счетов бухгалтерского учета отражаются не только операции по их приходу и расходу, но и по заготовлению и приобретению материалов. Кроме того, для учета материальных ценностей, принадлежащих не данному хозяйству, а принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а сырье и материалы заказчика, принятые в переборку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003» Материалы, принятые в переборку».

Счет 10 «Материалы» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, и т.п. ценностей.

Счет имеет следующие субсчета:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Учёт поступления производственных запасов может вестись по 2 вариантам:

1) Без использования счёта 15, 16.

2) С использованием счёта 15, 16.

1 вариант. Учет поступления производственных запасов без использования 15 и 16 счетов.

1) Изготовление материалов собственными силами:

Дт 10 Кт 20, 23 - оприходование производственных запасов по фактической себестоимости изготовления в цехах основного и вспомогательного производства.

2) Приобретение за плату:

Дт 10 Кт 60 - оприходование производственных запасов поступивших от поставщиков по цене поставщика

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС

Дт 60 Кт 51 – оплата поставщику

Дт 68 Кт 19 – НДС выставлен к вычету.

При использовании первого способа для учёта отклонений в стоимости производственных запасов в составе субсчёта счёта (субсчёта)10 выделяют аналитический счет «транспортно заготовительные расходы»., где учитываются затраты связанные с приобретением, заготовлением и доставкой производственных запасов в организацию.

Дт 10_тзр Кт 23, 70, 69,71,76 – учли затраты связанные с приобретением, заготовлением и доставкой производственных запасов в организацию.

В дальнейшем транспортно – заготовительные расходы списывается в соответствии со средним процентом отклонений по отдельным направлениям использования материалов, т.е. в дебет тех счетов, куда были списаны материалы.

Дт 20,25,26 Кт 10 – списали на производственные нужды материалы по цене поставщика

Дт 20,25,26 Кт 10тзр – списали ТЗР по материалам использования на производственные нужды.

Отметим, что при использовании первого варианта данные затраты можно включать в фактическую стоимость материалов (Дт 41, 10 Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 66, 67,) и тогда счет 10тзр не применяется.

3) Внесение материалов в уставный капитал:

Дт 10 Кт 75 - по согласованной между учредителями стоимости.

4) Получение материалов безвозмездно:

Дт 10 Кт 98 (91) - оприходование производственных запасов по рыночной стоимости

При отпуске материалов в производство или в эксплуатацию:

Дт 20, 26, 44 Кт 10

Дт 98 Кт 91/1 - признание дохода.

5) Приобретение материалов в обмен на другое имущество

а) оприходование материалов

Дт 10 Кт 60

Дт 19 Кт 60

б) отражение по продажной стоимости передаваемого имущества

Дт 62 Кт 90/1, 91/1

Дт 90/3, 91/2 Кт 68 - начислен НДС

Дт 90/2, 91/2 Кт 41, 10, 01 - списание передаваемого имущества по фактической себестоимости

Дт 90/9, 91/9 Кт 99 - выявлена прибыль

Дт 99 Кт 90/9, 91/9 - выявлен убыток

в) произведен взаимозачет задолженностей на продажную стоимость с НДС

Дт 60 Кт 62

Дт 68 Кт 19.

2 вариант. Учет поступления производственных запасов с использованием 15 и 16 счетов.

Производственные запасы удобно учи­тывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учет­ным ценам дополнительно используются счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость производственных запасов по учетным ценам.

Пример.Предприятие получило от поставщика мате­риалы на сумму 23 000 руб., НДС — 4140 руб. Стоимость доставки материалов — 2950 руб., в том числе НДС 18% — 450 руб. Учетная цена материалов — 24 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных опе­раций с применением счетов 15 и 16 даны в таблице 16.1

Таблица 16.1

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15, 16

Как видно из примера, при учете материалов с исполь­зованием счетов 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей» возникающие суммы отклонений фактической себестоимости от учетной аккумулируются на счете 16. На счете 10 материалы учитываются по учет­ным ценам. Счет 15 конечного сальдо не имеет. Накопленные на счёте 16 отклонения списываются в дебет тех счетов, где были использованы материалы в соответствии со средним процентом отклонения по группе материалов или пропорционально стоимости израсходованных материалов. При этом составляются следующие проводки:

Дт 20,25,26 Кт 10 – списали на издержки производства материалы по учётным ценам

Дт 91 Кт 10 – часть материалов была реализована

Дт 20,25,26 Кт 16 – списали отклонения, относящиеся к материалам использованные на производственные нужды

Дт 91 Кт 16 – списали отклонения относящиеся к реализованным материалам.