Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль
Классификация объектов налогообложения
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ.
С экономической точки зрения объектами налогообложения могут выступать имущество, доходы и сделки. Каждый налог имеет свой, четко определенный законом объект налогообложения. При этом множеству налогов соответствует множество объектов налогообложения.
В более обобщенной группировке выделяют только две группы — имущество и сделки с имуществом; при этом доход признается как прирост имущества, отнесенный к определенному отчетному периоду, а в категорию сделок включаются любые действия налогоплательщика, которые имеют своим результатом изменение правого статуса имущества.
Каждая из указанных групп характеризуется единообразным набором элементов налогообложения:
а) все налоги на имущество имеют объектом обложения отдельный вид или сумму имущества; налоговая ставка определяется как доля от стоимости имущества, оцененной на определенную отчетную дату;
б) все налоги на доходы имеют объектом обложения отдельный вид дохода или сумму доходов; налоговая ставка определяется как доля (в %) от суммы дохода, полученного за определенный отчетный период времени (иногда от дохода по отдельной сделке); один и тот же доход, как правило, облагается однократно (исключение — двукратное обложение прибыли корпораций: на уровне самой корпорации и при получении дивидендов ее акционерами);
в) все налоги на сделки имеют своим объектом акт изменения правового статуса имущества; налоговая ставка определяется как доля в процентах от денежного эквивалента сделки (иногда твердый, фиксированный платеж с каждой сделки); каждая сделка подлежит обложению, независимо оттого, что ее объектом может быть одна и та же вещь, а ее участниками — одни и те же лица.
Для целей налогообложения сделки могут суммироваться, и тогда объектом налогообложения будет сумма сделок совершенных налогоплательщиком за определенный (отчетный) период времени, однако и для таких оборотных налогов все основные элементы налогообложения, характерные для этой группы объектов налогообложения, остаются неизменными.
Налоги, применяемые в отношении отдельных объектов обложения
В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, общая сумма активов (имущества) лица. Налоги на отдельные виды имущества и на общую сумму имущества могут применяться в отношении граждан и юридических лиц.
В качестве объекта обложения для отдельных видов налогов выступают: доходы от предпринимательской деятельности (граждан и компаний), заработная плата, доходы от самостоятельной профессиональной деятельности, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала.
Юридические лица облагаются налогом на общую сумму их прибыли, а граждане — общим подоходным налогом на общую сумму их доходов от любых видов деятельности и из всех источников..
Налоговый контроль за получателями доходов может принимать довольно специфические формы, среди которых можно выделить методы наблюдения по косвенным признакам. Применяется метод контроля за движением средств по банковским счетам налогоплательщиков: складывается общая сумма покупок налогоплательщика, оплаченных через банковские счета за отчетный год, и чистый прирост вкладов и депозитов за тот же период, а полученный результат сравнивается с суммой дохода, продекларированного налогоплательщиком в его налоговой отчетности за этот период (в случае подачи общей налоговой декларации супругов эта проверка автоматически охватывает расходы и прирост вкладов каждого супруга, а если необходимо, такой же расчет делается по всем членам семьи налогоплательщика). Таким же образом налоговые органы отслеживают прирост другого имущества налогоплательщика за отчетный период.
В качестве объекта налогообложения для отдельных видов налогов могут выступать: продажи и другие передачи (в дар, по наследованию, по обмену и т.д.) недвижимого имущества, ценных бумаг и паев, долей в коммерческих предприятиях, транспортных средств, экспорт и импорт товаров, продажа подакцизных товаров и продуктов, сделки, облагаемые госпошлиной или гербовым налогом, и т.д.
Коммерсанты, как компании, так и индивидуальные торговцы, облагаются также налогами по сумме продаж (по денежному обороту): налогами на продажи, налогом с оборота или налогом на добавленную стоимость. Налоговый контроль за уплатой этих налогов ведется по движению денег на банковских счетах, по учету счетов-фактур и по фиксации продаж на кассовых аппаратах.
Имущество регистрируется или учитывается по месту его нахождения или в руках его собственника (владельца). Доходы учитываются либо в месте их возникновения (или выплаты), либо в руках получателей этих доходов. В первом случае информацию собирают плательщики доходов (или посредники, через которых осуществляется выплата дохода), во втором — обязанность декларировать свои доходы возлагается непосредственно на их получателей. В всегда участвуют две (или более) стороны, поэтому обязанность информировать о совершаемых сделках возлагается либо на одну из сторон, либо, солидарно, на обе стороны.
Кроме информации, получаемой от налогоплательщиков, налоговые органы могут также полагаться на органы государственной, ведомственной или профессионально-корпоративной регистрации.
Государственной регистрации подлежат, например, физические лица (кроме налогового учета — паспортный учет и учет по системе социального страхования); юридические лица (кроме налогового учета — регистрация компаний, торговых марок, выпуска ценных бумаг); объекты недвижимости — по системе земельных кадастров; ценные бумаги и долговые обязательства — по системе регистрации ценных бумаг и отражению этих обязательств в отчетности компаний, транспортные средства — по регистрации в органах полиции, миграцию граждан между странами отслеживают пограничные и таможенные службы и т.д.
Фондовые биржи ведут отчетность по операциям с ценными бумагами, банки и инвестиционные компании ведут счета своих клиентов, карточные платежные системы, ведут учет своих операций, телефонные фирмы ведут учет всех разговоров своих клиентов, нотариусы хранят сведения о всех совершаемых и заверяемых ими операциях и сделках, суды накапливают в своих архивах сведения о всех рассмотренных ими делах, и т.д.
В России объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Как уже отмечалось, имущество может облагаться налогами по отдельным видам имущества — налог на недвижимость, налог на транспортные средства, налог на ценные бумаги и т.д., или по сумме имущества, принадлежащего лицу — налог на состояния, налог на капитал (имущество) компаний. Доходы также могут облагаться налогами на отдельные виды доходов — налог на проценты, налог на дивиденды, налог на арендную плату, налог на зарплату и т.д., или по сумме доходов, полученных лицом за определенный (отчетный) период — налог на общий доход физического лица и налог на прибыль юридических лиц (компаний). В отношении сделок также существуют налоги на отдельные виды сделок (взимаемые в момент их совершения) — акцизы, таможенные пошлины, налог на продажу недвижимого имущества, налог на продажу ценных бумаг и т.д.
Задание 2. На основании изученного материала:
- составить 5 тестовых вопросов (к каждому вопросу по четыре ответа, правильный обозначить знаком +)
- составьте схему классификации объектов налогообложения.
Задание 3 Составить синквейн с понятием «Объекты налогообложения»
Критерии оценки:
5 – задание полностью выполнено и раскрывает тему занятия, вопросы четкие, краткие, логичные. Правильно составлена схема классификации объектов налогообложения, синкейн составлен логично, четко, раскрывает полностью предложенное понятие
4 – задание полностью выполнено, но есть не точности в формировании тестовых вопросов и в составлении синквейна;
3 – задание содержит не правильные вопросы, классификация сформирована не полностью, синквейн не раскрывает содержание предложенного понятия.
2 выполненная работа не соответствует заданию.