Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:
- выручка от продажи гостиничных и прочих услуг;
- внереализационные доходы.
Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денег от постояльцев на счет в банке или в кассу гостиницы, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.
Как правило, услуги по проживанию оплачиваются авансом. По мнению чиновников, суммы поступивших денежных средств в виде авансовых платежей являются объектом налогообложения в периоде их получения (см. например, письмо от 24 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/8). ВАС РФ в постановлении от 20 января 2006 г. по делу № 4294/05 также пришел к выводу, что предварительная оплата должна включаться в доход налогоплательщика в момент ее получения. Сложившаяся после названного постановления ВАС арбитражная практика показывает, что суды стали принимать сторону контролирующих органов (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 г. № Ф08-1654/2006-695А, Уральского округа от 12.04.2006 г. № Ф09-2584/06-С1, Поволжского округа от 16.08.2006 г. № А06-6691У/05)
И хотя арбитражная практика знает примеры, когда судьи приходили к выводу, что полученные авансы в составе доходов не учитываются (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. № А56-21166/04, Западно-Сибирского округа от 13 октября 2005 г. №Ф04-7181/2005(15796-А46-23)), после решения ВАС шансы у организаций и предпринимателей невелики.
|
|
Остановимся еще на одном вопросе, волнующем бухгалтера гостиницы. Он касается возврата денежных средств при досрочном выезде постояльца из гостиницы. Напомним, что согласно Правилам потребитель вправе расторгнуть договор на оказание услуг в любое время. В этом случае он обязан оплатить только часть цены пропорционально части оказанной услуги, а также иные расходы исполнителя, произведенные до момента расторжения договора проживания. Оставшуюся сумму внесенных денежных средств исполнитель услуг возвращает постояльцу.
По вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники МинфинаРФ высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/76, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128 и от 08 февраля 2007 г. №03-11-05/24.
В первом случае минфиновцы разъясняли: если перечисленные партнеру авансы были учтены в составе расходов, то возвращенные суммы нужно учесть в составе налогооблагаемых доходов. Во втором письме был рассмотрен другой вариант: когда предоплата в составе расходов не учитывается. В этом случае чиновники из главного финансового ведомства заявили: возвращенные суммы в облагаемые доходы включать не надо. То же можно сказать и про фирмы, которые платят налог с доходов. Ведь такие «упрощенцы» расходы вообще не отражают.
Есть еще одно письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-11-05/103. Оно также отвечает на вопрос, должны ли «упрощенцы» включать суммы возвращенных авансов в доходы при расчете единого налога. В нем сказано следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
|
|
При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
В связи с тем, что статьей 251 Кодекса в состав доходов, не учитываемых при налогообложении, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям (заказчикам), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму указанных авансов налоговую базу не уменьшают.
В данном письме чиновники рассуждали таким образом: в состав доходов, не учитываемых при упрощенной сиситеме налогообложения, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям. Следовательно, налогоплательщик-«упрощенец» должен платить единый налог даже с возвращенного аванса.
Надо сказать, что в данном случае Минфин России противоречит сам себе. Как уже было сказано выше, по вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники уже высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/76, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128 и от 08 февраля 2007 г. №03-11-05/24. И совсем иначе, чем в апрельском письме.
Указанные письма Минфина России помогут в споре с налоговиками. Ведь всегда можно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его от налоговой ответственности.
|
|
При определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Гостиница учитывает при расчете единого налога также внереализационные доходы. Скажем, плату за простой номера. Ведь как мы уже говорили, это своего рода штрафные санкции (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет гостиницы или поступили в кассу.
При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Не следует учитывать при расчете единого налога:
• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
• взносы в уставный капитал;
• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
• заемные средства;
Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:
• учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
• дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.
Добавим, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых единый налог рассчитывался с доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Кроме того, гостиницы не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов.
Заключение
На сегодняшний день в современной деятельности абсолютно любого предпринимателя особенно работающего в сфере туризма обязательным фактором является ведение процесса бухгалтерского учета. Этого требует законодательный орган страны. Бухгалтерский учет, как правило, необходим для любой компании и фирмы, а соответственно и самому предпринимателю, которому нужен учет всех затрат и доходов, расчета рентабельности и учета продаж. Любой компании независимо от ее рода деятельности потребуется бухгалтерский учет. Основной задачей такого учета является то, что он формирует данные в полном и достоверном состоянии.
При бухгалтерском учете можно:
-предотвращать отрицательные показатели результатов хозяйственной деятельности
-контролировать соблюдение законодательства при реализации организацией хозяйственных операций
-контролировать наличие обязательств
-контролировать использование материальных и трудовых ресурсов
-контролировать соответствие деятельности утвержденным нормам
При помощи этих действий осуществляется бухгалтерский учет, который и отражает движение и состояние всех финансовых средств. Принцип действия учета бухгалтерии представляет собой расчет источника информации для планирования, снабжения, а также для остальных управленческих процессов. Как правило, их деятельность не сможет реализоваться без определенных бухгалтерских данных. В заключении можно сказать, что бухгалтерский учет становится для каждого предпринимателя неотъемлемой частью благоприятного функционирования любой компании и фирмы
К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Литература:
.1.Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 201
2.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
3.Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
3.Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
4.Городецкая, М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 304 c.
5.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит/ Юрайт, 2011. - 287 c.
6.Караванова, Б. Бухгалтерский учет на предприятиях туристской индустрии: Учебное пособие для студ. учреждений высш. проф. образования / Б.П. Караванова, Т.М. Хорошилова. - М.: ИЦ Академия, 2011. - 224 c.
7. «Бухгалтерский учет в гостиничном бизнесе». Н.А. Каморджанова, Д.Р. Каморджанов. 2004
8. «Бухгалтерский учет в гостиницах» О.А. Агеева 2003
9. «Учет в гостиницах» Л.В. Злобина 2002