Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом для организаций коммунального комплекса в отношении имущества, используемого для сбора, очистки, распределения воды, удаления и обработки сточных вод (в том числе его ремонта и обслуживания), у которых в общей выручке от реализации водоснабжения и водоотведения доля выручки от услуг бюджетным учреждениям и населению непосредственно и (или) через управляющие организации составляет более 40 %, налоговая ставка установлена в размере 1,1 процента.
Для организаций коммунального комплекса в отношении имущества, используемого для сбора, очистки, распределения воды, удаления и обработки сточных вод (в том числе его ремонта и обслуживания), у которых в общей выручке от реализации водоснабжения и водоотведения доля выручки от услуг бюджетным учреждениям и населению непосредственно и (или) через управляющие организации составляет более 70 % налоговая ставка установлена в размере 0,6 процента.
Налоговый период. Отчетный период
Налоговым периодом является календарный год.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Уплата налога и авансовые платежи на имущество предприятия производится по квартальным расчетам в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в сроки, установленные для предоставления бухгалтерской отчетности за год.
|
|
Налоговая декларация
Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество организаций.
Обязанность подавать декларацию сохраняется и в том случае, если у организации отсутствует объект налогообложения. В данном случае нужно представить «нулевую» декларацию.
Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 Кодекса).
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 Кодекса, п. 1.2 разд. I Порядка заполнения декларации). В частности:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
Формы отчетности по земельному налогу
Приказом Минфина России от 20.02.2008 г. № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» утверждены формы налоговой декларации и налогового расчета по налогу на имущество организаций.
|
|
Налоговые льготы
Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 Кодекса).
Таким образом, льготы по налогу на имущество можно условно разделить:
- на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;
- льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.
При этом льготы по налогу на имущество, установленные Налоговым кодексом РФ, действуют на всей территории РФ и не требуют повторного закрепления в законе субъекта РФ.
Перечень льгот по налогу на имущество приведен в ст. 381 Кодекса.
Так, освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
|
|
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
9) организации - в отношении космических объектов;
10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
12) имущество государственных научных центров;
13) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Помимо льгот, предусмотренных ст. 381 Кодекса, законом Ярославской области от 15.03.2003 №46-з установлены другие налоговые льготы.
От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:
- организации - в отношении объектов внешнего благоустройства, содержание которых осуществляется за счет средств местного бюджета, и жилищного фонда;
- предприятия общественного питания, обслуживающие школьные столовые, столовые при высших и средних учебных заведениях, больницах;
- аэропорты международного класса;
- сельскохозяйственные товаропроизводители при условии, что в общей выручке от реализации товаров этих товаропроизводителей доля выручки от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов;
- религиозные организации, зарегистрированные в соответствии с федеральным законодательством на данной территории, - в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности, за исключением имущества, участвующего в осуществлении предпринимательской деятельности;
- организации - в отношении имущества детских оздоровительных лагерей (центров);
- товарищества собственников жилья, жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- организации, имеющие спортивные объекты с искусственным льдом, отвечающие требованиям для проведения соревнований по международным правилам.
Технология расчета
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, соответствующих объектов и ставки налога.
Пример. Ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. Отчетные данные за каждый месяц налогового периода представлены в таблице:
| Отчетные данные на начало месяца | Стоимость основных средств, используемых в основной деятельности п/п, руб. |
| 1.01 | 141 174 |
| 1.02 | 137 814 |
| 1.03 | 134 534 |
| 1.04 | 131 332 |
| 1.05 | 128 206 |
| 1.06 | 125 155 |
| 1.07 | 122 176 |
| 1.08 | 119 268 |
| 1.09 | 116 429 |
| 1.10 | 113 658 |
| 1.11 | 110 953 |
| 1.12 | 108 312 |
| 1.01 | 105 734 |
Необходимо рассчитать налог на имущество организаций, подлежащий уплате за год.
Решение. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества предприятия.
1. налоговая база для расчета авансовых платежей за первый квартал: (141 174+137 814+134 534+131 332):(3+1)=136 214 руб.;
сумма авансового платежа за первый квартал: (136 214*2,2%):4=749 руб.;
2. налоговая база для расчета авансовых платежей за первое полугодие: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176):(6+1)=131 484 руб.;
сумма авансового платежа за первое полугодие: (131 484*2,2%):4=723 руб.;
3. налоговая база для расчета авансовых платежей за 9 месяцев: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176+119 268+116 429+113 658):(9+1)=126 975 руб.;
сумма авансового платежа за 9 месяцев: (126 975*2,2%):4=698 руб.;
4. налоговая база для расчета авансовых платежей за год: (141 174+137 814+134 534+131 332+128 206+125 155+122 176+119 268+116 429+113 658+110 953+108 312+105 734):(12+1)=122 673 руб.;
сумма налога за год: 122 673*2,2%=2699 руб.;
5. сумма налога к уплате за год: 2699 – 749 – 723 – 698 = 529 руб.