КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
доц. Цепилова Е.С., ст. пр. Нестеренко Н.А.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Учебно-методическое пособие
для самостоятельной работы студентов
дневной и заочной формы обучения
по специальности 080109 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"
 |
Ростов-на-Дону 2009
Печатается по решению кафедры бухгалтерского учета РГЭУ "РИНХ", протокол № 11от 27 мая 2009 г.
Авторы-составители:
доцент кафедры бухгалтерского учета Цепилова Е.С.,
ст. пр. кафедры бухгалтерского учета Нестеренко Н.А.
Рецензенты: проф. кафедры бухгалтерского учета Хахонова Н.Н., доц. кафедры бухгалтерского учета Пучкова Г.В.
В учебно-методическом пособии приведен список тем для изучения, краткая аннотация курса, задания для самостоятельной работы студентов, тесты для самоконтроля, список литературы.
Предназначена для студентов дневного и заочного отделения специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".
ПРОГРАММА КУРСА " НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ "
ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Налог на прибыль. Налог на добавленную стоимость. Задания
ТЕМА 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫИ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета. Определение и задачи налогового учета. Принципы налогового учета. Модели налогового учета. Задания
ТЕМА 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Определение налоговой базы по налогу на прибыль. Методы определения налоговой базы. Исчисление суммы налога к уплате, сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Определение налоговой базы по НДС. Задания
|
|
ТЕМА 4. РЕГИСТРЫНАЛОГОВОГО УЧЕТА
Регистры для расчета налога на прибыль. Регистры для расчета налога на добавленную стоимость. Задания
ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок признания доходов для целей налогообложения. Классификация доходов. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговый учет доходов от реализации. Налоговый учет внереализационных доходов. Задания
ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок признания расходов для целей налогообложения. Классификация расходов. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Налоговый учет нормируемых расходов. Внереализационные расходы. Задания
ТЕМА 7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Понятие амортизируемого имущества. Стоимость амортизируемого имущества. Амортизационные группы. Способы амортизации в налоговом учете. Учет операций по выбытию амортизируемого имущества. "Амортизационная премия". Задания
ТЕМА 8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения. Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения. Особенности учетной политики по НДС. Задания
ТЕМА 9. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
Определение и общие правила представления налоговых деклараций. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию. Декларация по налогу на прибыль, ее состав и структура. Декларация по налогу на добавленную стоимость, ее состав и структура. Задания
|
|
ТЕСТЫДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Библиографический список
Введение
В связи с принятием главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по этому налогу. В настоящее время, согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально закреплено понятие "налоговый учет".
Цель изучения данной дисциплины - осмысливание базовых основополагающих принципов методологии и документирования налогового учета, правил заполнения регистров налогового учета, понимание места и значения учетной информации в налогообложении, правильное ее применение для целей исчисления налоговой базы, что позволит корректно и с наименьшими затратами времени составить декларацию по налогу на прибыль, максимально совмещая бухгалтерский учет с налоговым.
При написании пособия авторы придерживались мнения, что налоговый учет при действующем в настоящее время налоговом законодательстве является самостоятельным объектом изучения только в части налога на прибыль, т.к. только по этому налогу налогоплательщикам предоставлено существенное право выбора.
Однако бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость также имеет существенное фискальное содержание, обеспечиваемое соответствующими регистрами налогового учета: счет-фактурами, книгами покупок и книгами продаж, журналами регистрации счет-фактур.
|
|
Вышеобозначенные факторы объясняют выбор налогов – налога на прибыль и налога на добавленную стоимость - для детального отражения их расчета, отражения в бухгалтерском учете и заполнения налоговой декларации по ним.
Вместе с тем, сознательно не затронуты вопросы налогового учета кредитных и страховых организаций, пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Данный курс тесно связан с такими дисциплинами, как "Налоговое право", "Бухгалтерский (финансовый) учет", "Налоги и налогообложение" и другими. Знание указанных дисциплин создает основу более глубокого усвоения налогового учета.
Учтены все изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2009г.
Тема 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Литература:
Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Глава 25 (ст. 246, ст. 284, ст. 285, ст.306-311), Глава 21 (ст. 143-152, ст. 163-165).
Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1, п. 3.1).
Налог на прибыль
Налогоплательщики.
В соответствии с ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками все индивидуальные предприниматели, а из организаций те, что применяют специальные налоговые режимы. Вместе с тем они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты по этому основанию налога на прибыль в соответствии со ст. 309-310 НК РФ.
Налоговый период.
Налоговый период- период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (п. ст. 55 НК РФ).
Понятие налогового и отчетного периода для целей налогообложения прибыли дано в ст. 285. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются при ежеквартальной уплате налога - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года; при ежемесячных авансовые платежах исходя из фактически полученной прибыли - месяц, два месяца, три месяца и т.д.
Налоговые ставки
В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину (процент) налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по налогу на прибыль определяются статьей 284 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов за исключением особых случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 этой статьи. При этом налог, исчисленный по налоговой ставке 20%, распределяется следующим образом: в размере 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 18% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13.5%.
Случаи особых налоговых ставок:
1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 1) 10 процентов 2) 20 процентов
2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 1) 9 процентов 2) 15 процентов, 3) 0 процентов.
3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 1) 15 процентов; 2) 9 процентов 3) 0 процентов
4. Для ЦБ РФ по деятельности выполняемой в соответствии с законом "О Центральном банке РФ" ставка налога на прибыль равна 0%.
5. Для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, ставка налога на прибыль установлена в следующих размерах: 2004-2012 гг.- 0%, 2013-2015 гг.- 18 %,, начиная с 2016г. – в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20 %, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налог на добавленную стоимость
Налогоплательщики.
Налогоплательщиками являются:
- организации,
- индивидуальные предприниматели,
- иные лица в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
В соответствии со ст. 145 налогоплательщики имеют право получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила два миллиона рублей.
Налоговый период.
С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (в т.ч. налоговых агентов) независимо от размера их выручки налоговый период по НДС равен кварталу (ст. 163 НК РФ).
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ):
- 0 процентов;
- 10 процентов;
- 18 процентов.
Задания:
1.1 ООО "Х" по итогам 2009г приняло решение о ежеквартальном распределении чистой прибыли между участниками общества. За 1 квартал отчетного года прибыль для целей налогообложения составила 200 000 руб., ставка налога на прибыль — 20 %. Доли участников, пропорционально которым распределяется прибыль, следующие: гражданин России Иванов Р.А. — 30%; иностранная фирма "Z", действующая на территории РФ через постоянное представительство — 60%; российское ООО "У" — 10%.
Определите налоги, удержанные с участников общества, а также кто и в какие сроки их уплачивает.
1.2 ОАО "Х" приняло решение о ежеквартальной выплате 20% чистой прибыли в виде дивидендов между акционерами общества. За 1 квартал 2009 г. налогооблагаемая прибыль составила 200 000 руб., налог на прибыль — 20%. Акции участников, пропорционально которым распределяются дивиденды, следующие: гражданин России Иванов Р.А. — 10%; иностранная фирма "Z", действующая на территории РФ без организации постоянного представительства — 40%; российское ООО "У" — 20%, иностранный гражданин Смит – 30%.
Определите налоги, удержанные с участников общества, кто и в какие сроки уплачивает их.
1.3 Иностранное юридическое лицо получило доход, несвязанный с деятельностью в РФ через постоянное представительство, из источников, находящихся на территории Российской Федерации во 1 кв. отчетного года:
За управленческие услуги — 6000 дол., дивиденды —10 000 дол.
Определите сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В какие сроки, какой валюте и кем производится уплата?
1.4 Организация на одной и той же площади (площадь торгового зала меньше 150 кв. м.) и одними и теми же работниками осуществляет оптовую и розничную торговлю. По данным налогового учета закупочная стоимость реализованного товара составила 200000 руб. (с НДС), оптовый товарооборот – 210 000 руб. (без НДС), розничный – 150 000 руб. Налог на имущество по организации в целом – 4000руб., заработная плата персонала без начислений на неё – 40000 руб., накладные расходы, принимаемые для целей налогообложения – 6000 руб., сумма ЕНВД за отчетный период – 5500 руб., земельный налог 500 руб.
Определить налог на прибыль.
1.5 Общество отправило 16 января 2009 г. в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие ее право на освобождение от НДС с 1 января 2009 г. По состоянию на 1 января 2009 г. на складе организации находились материалы стоимостью 468 000 руб. НДС по ним в размере 84 240 руб. уже был принят к вычету. По состоянию на эту же дату на балансе общества числились также основные средства первоначальной стоимостью 2180 000 руб. НДС по ним в размере 392 400 руб. также был принят к вычету. Остаточная стоимость основных средств -1580 000 руб.
Определить, сумму НДС, подлежащую восстановлению в бюджет.
Какая сумма НДС должна быть отражена в налоговой декларации за IV квартал 2008г.?
1.6 000 "Факел" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой - нет. Производство и того и другого вида продукции осуществляется в одном и том же цехе, который взят в аренду. В I квартале 2009 г. стоимость аренды цеха составила 499 200 руб., в том числе НДС - 76149 руб. Выручка за этот же квартал составила:
- от продажи необлагаемой налогом продукции -1368 000 руб.;
-от продажи облагаемой налогом продукции - 2133000 руб. (в том числе НДС - 325374 руб.).
Определить сумму НДС, которую организация может принять к вычету.
Тема 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫИ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Литература:
Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 3).
Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета
В отличие от четырехступенчатой нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, база налогового учета представлена Налоговым Кодексом РФ и составляемой на основе его учетной политикой для целей налогообложения. Порядок ведения налогового учета регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.
Состояние системы налогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость на сегодняшний день можно охарактеризовать наличием законодательных норм, содержащихся в главах 21 и 25 НК РФ (с учетом всех изменений и дополнений), ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", накопленного практического опыта по ведению налогового учета. Методические рекомендации по применению глав 21 и 25 НК РФ отменены.
Определение и задачи налогового учета
В ст. 313 НК РФ дано следующее определение налогового учета: "Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".
Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация: о суммах доходов и расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде; о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах; о создаваемых резервах; о сумме платежей в бюджет и задолженности по налогу на прибыль на определенную дату.
Пользователи налогового учета: внутренние (руководители, акционеры, работники) и внешние (налоговые органы, аудиторы, контролирующие и проверяющие органы).
Измерители: денежные (рубль).
Документы налогового учета по налогу на прибыль: разработочные таблицы, справки бухгалтера, регистры налогового учета, группирующие информацию об объектах налогообложения.
Документы налогового учета по налогу на добавленную стоимость: счет-фактуры, книги покупок и книги продаж, журналы регистрации счет-фактур.
Принципы налогового учета
В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета: денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), последовательности применения норм и правил налогового учета, равномерности признания доходов и расходов.
Фундаментальный в бухгалтерском учете принцип двойной записи, в налоговом учете не применяется. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) в налоговом учете является доминирующим. Согласно ему доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Модели налогового учета
Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии требованиями главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ввести самостоятельные регистры налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:
- регистры бухгалтерского учета:
- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами при недостаточности информации для определения налоговой базы:
- аналитические регистры налогового учета.
Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.
Модель 1. Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Аналитические регистры налогового учета составляются на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.
Модель 2. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.
Модель 3. В данной модели используются регистры и бухгалтерского и налогового учета. В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. В отличие от модели 1 основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки. Данная модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета.
Задания:
2.1. Сравнить системы бухгалтерского и налогового учета в РФ
2.2. Особенности налогового учета в зарубежных странах
2.3 Основные тенденции и проблемы развития налогового учета в России
2.4. Применение ст. 40 НК РФ в налоговом учете.
Тема 3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
Литература:
Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 ст. 53, 54, 57, 58, 122. Часть 2. Ст. 153-162, 166-167, 271-274, 283, 286-288
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 4).
Определение налоговой базы по налогу на прибыль
В ст. 53 НК РФ дано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, т.е. налоговая база — это количественное выражение объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, в соответствии с которой прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Определение убытка дано в п. 8 статьи 274 НК РФ – "отрицательная разница между доходами и расходами, определенными в соответствии с гл.25 НК РФ". Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется отдельно, соответственно ведется раздельный учет доходов и расходов.
Для правильного определения прибыли сравнивают доходы и расходы, относящиеся только к одному периоду.
Методы определение налоговой базы
Существуют два основных метода формирования налоговой базы по налогу на прибыль — кассовый и начисления. Предприятия самостоятельно выбирают один из методов, при этом применение кассового метода ограничено.
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271 и 272 НК РФ.
Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ, т.е. использовать кассовый метод. Тогда датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течении которого было допущено такое превышение и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении Декларации за истекшие отчетные периоды и сами уточненные Декларации.
Вновь созданные организации, в связи с тем, что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод пока не смогут рассчитать этот показатель.
Исчисление суммы налога к уплате. Сроки уплаты налога на прибыль в бюджет
Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ в общем случае налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении (отчетного) налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Платежи по налогу на прибыль в течении года называются в НК РФ авансовыми, т.к. налоговый период по этому налогу – календарный год, следовательно, все выплаты посреди года являются авансовыми. Упрощенно можно выделить три способа уплаты.
1.Ежеквартально. По итогам каждого квартала ограниченный согласно п. 2,3 ст. 286 НК РФ круг налогоплательщиков исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Т.е., оплачивают налог 4 раза в год до 28 числа по окончании каждого квартала, по итогам года – не позднее 28 марта следующего года.
2. Ежемесячно и ежеквартально. Авансовые платежи производятся равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал - в срок до 28 числа каждого месяца. При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется исходя из полученной в отчетном периоде прибыли с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей – в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным, за год – до 28 марта. Если получается отрицательное значение (прибыль последнего квартала значительно сократилась), то квартальный платеж не осуществляется, соответственно не осуществляются и ежемесячные платежи в следующем квартале. Декларация в таком случае подается ежеквартально.
3.Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – т.е. 12 раз в год не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При любом из вариантов система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Начисление налога на прибыль отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет счета 99 Кредит счета 68.
Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ)
Полученный убыток фирма вправе в течении последующих 10 лет списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без ограничений. Убытки списываются в порядке их получения, т.е. сначала убыток более раннего периода, а потом после его окончательного списания – более позднего, причем необязательно равномерно.
В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете отчетного года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях) будет больше, чем в бухгалтерском учете.
Согласно ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налогооблагаемую базу в последующие годы, признаётся вычитаемой временной разницей, и, следовательно, ведет к начислению отложенного налогового актива:
Дебет счета 09 Кредит счета 68.
В период погашения убытка сумма начисленного отложенного налогового актива будет уменьшаться обратной записью:
Дебет счета 68 Кредит счета 09.
Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, ввело требование об отражении расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом в бухгалтерской отчетности. ПБУ 18/02 обязательно для применения всеми организациями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Каждое расхождение между бухгалтерской и налоговой прибылью отражается на счетах бухгалтерского учета дважды — сначала в сумме отклонений при исчислении налоговой базы, а затем в виде разницы между "бухгалтерским" и "налоговым" налогом на прибыль.
Согласно ПБУ 18\02 разницы могут быть двух видов: постоянные и временные.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. К постоянным разницам, например, относятся доходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, но учитываемые для целей бухгалтерского учета. К постоянным разницам относятся расходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ, сверхнормативные нормируемые расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Постоянная разница возникает и в том случае, когда организация после утверждения отчетности за предыдущий год, обнаруживает относящиеся к нему доходы и расходы.
Постоянные разницы при умножении на ставку налога приводят к формированию постоянного налогового актива (ПНА) или постоянного налогового обязательства (ПНО), которые отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
ПНО - Дебет счета 99 Кредит счета 68,
ПНА - Дебет счета 68 Кредит счета 99.
Под временными разницами, согласно ПБУ 18\02, понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении вычитаемой временной разницы на ставку налога образуется отложенный налоговый актив, начисление которого отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет счета 09 Кредит счета 68.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При умножении налогооблагаемой временной разницы на ставку налога образуется отложенное налоговое обязательство, начисление которого отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 68 Кредит счета 77.
Определение налоговой базы по НДС
Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день их оплаты, в т.ч. частичной оплаты.
Задания:
3.1. Исчисление размера авансовых платежей по налогу на прибыль организацией, уплачивающих их только ежеквартально
За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., за полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 70000 руб., за 12 мес. 100000руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль за 2009г. и указать сроки его уплаты.
3.2. Исчисление размера ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, рассчитывающих его исходя из 1/3 предыдущего квартального платежа по налогу.
За I квартал 2009 г. организация получила прибыль в размере 10000 руб., а за первое полугодие — 50000 руб., 3а 9 мес. 90000 руб., за 12 мес. 100 000руб. За 1 квартал 2010 г. – 5000 руб. Рассчитать размер платежей по налогу на прибыль в 2009-10 г.г. и указать сроки его уплаты.
3.3. Исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.
Налогооблагаемая прибыль в 2009г. составила: январь – 300000 руб., февраль 320000 руб., март – 290000 руб., апрель – 350000 руб., май – 450000 руб., июнь – 390000 руб., июль – 400000 руб., август – 470000 руб., сентябрь – 490000 руб., октябрь – 480000 руб., ноябрь – 450000 руб., декабрь – 430000 руб. Рассчитать суммы авансовых платежей и указать сроки их уплаты.
3.4. Сравнить распределение во времени уплаченных организацией суммы налога при выборе разных способов уплаты налога на прибыль (три варианта).
Налогооблагаемая прибыль за первые шесть месяцев 2009 года составила:
100 000 руб. - прибыль января;
200 000 руб. - прибыль февраля;
150 000руб. - прибыль марта;
40 000 руб. - прибыль апреля;
(50000) руб. - убыток мая;
(350000) руб. - убыток июня.
3.5. Расчет текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.
В Форме №2 организация отразила прибыль в размере 100000 руб., ставка налога на прибыль 20%. В налоговом учете применяется кассовый метод. При этом прибыль для целей налогообложения составила иную величину в силу следующих факторов: - представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения на 1000 руб.; - амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета составили 4200 руб., для целей налогового учета 4000 руб.; - начислен, но не получен процентный доход от долевого участия в деятельности другой организации в размере 2500 руб.
Рассчитать налог на прибыль к уплате в бюджет, отразить на счетах бухгалтерского учета постоянные и временные разницы и образовавшиеся в их результате активы и обязательства.
3.6. Определение права на применение кассового метода при формировании налогооблагаемой прибыли
Выручка организации без НДС составила (в рублях): 1 квартал 2008г. - 900000, 2 квартал 2008г. – 800000; 3 квартал 2008г. – 1200000; 4 квартал 2008г. – 950000; 1 квартал 2009г. – 750000; 2 квартал 2009г. – 1300000; 3 квартал 2009г. – 600000; 4 квартал 2009 – 700000.
Определить, возможно ли применение кассового метода при формировании налогооблагаемой прибыли в 2008- 2010гг.
3.7. По итогам 2007г. убыток ООО "Сатурн" составил 500000 руб., в 2008г. фирма получила налогооблагаемую прибыль – 200000 руб., в 2009 – 250000 руб., в 2010г. – 190000 руб.
Рассчитать налог на прибыль за 2007-10 гг. при переносе полученных ранее убытков на будущие периоды.
3.8 Организация "Актив" 20 февраля 2009 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.В целях бухгалтерского учета организация осуществляла начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейным методом. Определить вычитаемую временную разницу при определении налоговой базы по налогу на прибыль и отложенный налоговый актив при составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009г.
ТЕМА 4. РЕГИСТРЫНАЛОГОВОГО УЧЕТА
Литература:
Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 313-315
Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (п. 1.1).
Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2007 (гл. 2).
Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 5).
Регистры для расчета налога на прибыль