Семенова Дарья, Калугина Юлия
ЭКМ-1,2
Аудит состояния забалансового учета
Основные средства, сданные в аренду»
1. 1.Цель аудита - формирование обоснованного мнения о достоверности и своевременности отражения информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду.
2. Задачи:
· Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств, сданных в аренду;
· Проверка правильности и полноты отражения на забалансовом учете операций по передачи основных средств в аренду;
· Проверка правильности документального оформления по передаче основных средств в аренду;
· Проверка правильности отражения операций по переоценке основных средств, сданных в аренду;
· Проверка правильности начисления амортизации.
3. Законодательство:
· Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
· Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
· Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;
· Приказ Минфина РФ 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
· Приказ Минфина России от 16 октября 2018 года № 208н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалитерский учет аренды»;
· Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
4. Источники информации для проведения проверки:
· Отчет и аудиторское заключение за предшествующий год;
· Бухгалтерская финансовая отчетность;
· Учетная политика;
· ОСВ;
· Учетные регистры по забалансовому счету 011 «Основные средства, сданные в аренду»;
· Договоры на сдачу основных средств в аренду;
5. Оценка СВК
Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств, сданных в аренду, состоит из следующих элементов:
· Определение, насколько регулярно проводится инвентаризация основных средств, сданных в аренду;
· Оценка своевременности исполнения сторонами условий договора по сдаче основных средств в аренду;
· Оценка правильности заполнения договора на сдачу основных средств в аренду;
· Определение сотрудников, на которых лежит ответственность за учет основных средств, сданных в аренду;
· Определение нормативной базы, которой должен пользоваться бухгалтер данной области;
· Оценка, организован ли аналитический учет и технологии обработки первичных документов по учету основных средств, сданных в аренду;
6. Программа аудита
| Предпосылка | Элементы проверки |
| Группа A Наличие, точность | · Проверка первичных документы; · Проверка правильности оформления операций по движению основных средств, сданных в аренду; · Проверка полноты данных аналитического учета; · Проверка правильности формирования стоимости основных средств, сданных в аренду; · Отсутствие невозвращенных основных средств; |
| Своевременность признания | Правильность отнесения сумм, связанных с основными средствами, сданными в аренду, к соответствующему периоду |
| Классификация | Проверка правильности определения СПИ основных средств, сданных в аренду |
| Группа B Существование, полнота | · Проверка проведения инвентаризации; · Проверка правильности переноса данных по основным средствам, сданным в аренду, из БУ в отчетность; |
| Права и обязанности | Проверка справедливости классификации основных средств, сданных в аренду |
| Оценка и распределение | Проверка правильности проведения переоценки основных средств, сданных в аренду |
| Группа С Полнота | Проверка полноты данных, отраженных в отчетности по основным средствам, сданным в аренду |
| Наличие, права и обязанности | Проверка информации о наличии и движении основных средств, сданных в аренду, с точки зрения имеющихся у организации прав на них |
| Точность, оценка | Проверка правильности раскрытия информации об основных средствах, сданных в аренду |
7. Типичные ошибки:
· организация не проводит инвентаризацию основных средств, сданных в аренду;
· отсутствие первичной документации по операциям, отражаемым на забалансовом счете 011;
· отсутствие ведения забалансового учета основных средств, сданных в аренду;
Нематериальные активы, полученные в пользование»
2. Цель аудита: формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте отражения в БФО информации о нематериальных активах, полученных в пользование.
2. Задачи:
· Проверка состава НМА, которые отражены на забалансовом счете 012;
· Проверка оценки Нематериальных активов, полученных в пользование; учитываемых пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете;
· Оценка СВК нематериальных активов, полученных в пользование;
· Правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;
· Проверка правильности документального оформления и отражения в учете полученных в пользование НМА;
· Проверка начисления амортизации
3. Законодательство:
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
· Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975)
· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
· Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
· Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) ст.1235" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 18.07.2019)
4. Источники информации для проведения проверки:
· Бухгалтерская финансовая отчетность;
· Учетная политика;
· Отчет аудитора за предшествующий период
· Аудиторское заключение
· Учетные регистры по забалансовому счету 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
· Первичные документы по оформлению операций с НМА, полученных в пользование
5. Оценка СВК:
Проверка следующих вопросов:
· Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность и пользование нематериальных активов, полученных в пользование;
· Проводится ли инвентаризация;
· Организован ли аналитический учет первичных документов по учету НМА, полученных в пользование;
· Обновляется ли программное обеспечение на предприятии.
6. Программа аудита:
| Предпосылки | Элементы проверки |
| Группа A Наличие, точность | 1.Проверка наличия первичных документов 2.Проверка правильности начисления амортизации 3. Проверка оценки Нематериальных активов, полученных в пользование, учитываемых пользователем на забалансовом счете |
| Своевременность признания | Определение периода отражения в бухгалтерском учете амартизационных отчислений |
| Группа B Существование, права, полнота | 1. Убедиться в том, что права организации на нематериальные активы, полученные в пользование документально подтверждены. 2. Убедиться в том, что все полученные нематериальные активы организации отражены в отчетности. 3. Убедиться в проведении инвентаризации полученных НМА 4. Проверка правильности отражения НМА за балансом |
| Оценка и распределение | 1. Проверка правильности амортизационных отчислений 2. Правильность отражения в учете |
| Группа С Полнота | Сравнение данных бухгалтерской отчетности с данными ОСВ по полученным НМА |
| Наличие, права и обязанности | Оценка правильности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по полученным НМА |
| Точность, оценка | Оценка достоверности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации по стоимостной оценке полученных в пользование НМА |
7. Типичные ошибки:
· Неправомерное включение объекта в состав нематериальных активов, полученных в пользование
· Ежеквартальное, а не ежемесячное начисление амортизации
· Оформление первичных документов по движению полученных нематериальных активов с нарушением установленных требований
· Не проведение инвентаризации нематериальных активов, полученных в пользование перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
· Неправомерное установление сроков