УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
К вспомогательному производству относится часть производственной деятельности, необходимая для обслуживания основного производства и бесперебойного выпуска продукции, обособленная в виде отдельных структур организации.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К подразделениям вспомогательного производства относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цехи, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство».
Счет 23 «Вспомогательное производство»
| Кредит счетов | Д-т сч. 23 | К-т сч. 23 | Дебет счетов |
| Сн — фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов | |||
| Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам | Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад | ||
| 70, 69, 96 | Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочим вспомогательных производств, резерв на отпуск | Фактическая себестоимость окончательного брака | |
| Общепроизводственные расходы | Плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств | ||
| Общехозяйственные расходы | Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям | 25, 26 | |
| Потери от брака продукции | Фактическая себестоимость оказанных услуг на сторону | ||
| ОбД - Итого затраты на выполненные работы отчетного месяца |
|
|
В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02 и др.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения (1 кВт-ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 куб.м сжатого воздуха, 1 куб.м воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля и др.) в корреспонденции Д-т 25, 26, 29 К-т 23.
Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (энергоцех, компрессорный и парокотельный цехи и др.).
Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции.
Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный цехи - выполняют различные виды работ, оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательных производств оформляют следующими документами:
§ накладные - количество изготовленных и сданных на инструментов;
|
|
§ акты приема-сдачи отремонтированных объектов;
§ путевые листы - объем перевозок транспортного цеха;
§ справки главного механика, главного технолога - объем работ и услуг, выполненных простым производством.
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости. Услуги, оказанные основным потребителям (заводоуправление и цехи основного производства), оцениваются по фактической цеховой себестоимости.
Аналитический учет затрат вспомогательного производства организуется:
§ в разрезе калькулируемых объектов - в карточках учета производства;
§ по цехам.
Пример
На основании хозяйственных операций составить бухгалтерские проводки и распределить затраты парокотельной между потребителями пара.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| Израсходовано топливо в парокотельной станкоинструментального завода на выработку пара | ||||
| Начислена зарплата рабочим парокотельной операции | ||||
| Произведены начисления единого социального налога в размере 30% от начисленной зарплаты | ||||
| Списать затраты парокотельной, если известно, что в отчетном месяце выработано 2500 т пара использованного на отопление: | ||||
| А) | А) цехов основного производства - 2000 т | |||
| Б) | здания заводоуправления - 500 т |
1) Списываем затраты парокотельной на общепроизводственные расходы (отопление цеха):
|
|
Расходы котельной (ОбД 23) × Объем пара для отопления цеха/Объем пара всего
30010 × 2000 т/2500 т = 24008 руб.
2) Списываем затраты парокотельной на общехозяйственные расходы (отопление заводоуправления):
Расходы котельной (ОбД 23) – Расходы на отопление цеха
30010 – 24008 = 6002 руб.
| Д-т Счет 23 К-т | |
| Сн - 0 | |
| 1) 10510 2) 15000 3) 4500 | 4а) 24 128 4б) 6032 |
| ОбД 30010 | ОбК 30 160 |
| Ск - 0 |