ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРОВЕДЕНИЯ ВИРТУАЛЬНОГО АУДИТА В УСЛОВИЯХ ПАНДЕМИИ

Богатая Ирина Николаевна, д.э.н., профессор

bogatyy89@rambler.ru ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», г. Ростов-на-Дону, Россия

Каныгина Ксения Андреевна, магистрант kseniya20111998@mail.ru ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», г. Ростов-на-Дону, Россия

Аннотация. В статье исследованы преимущества и недостатки проведения виртуального аудита. Изучена современная практика проведения виртуального аудита в аудиторских организациях.

Ключевые слова: виртуальный аудит, пандемия COVID-19, риски.

Оказание аудиторских услуг в форме проведения аудита с обеспечением разных уровней уверенности (от разумной уверенности до ограниченной уверенности) позволяет проверить объект аудита на соответствие как требованиям законодательства, так и требованиям внутренних регламентов. Спектр аудиторских услуг в этом направлении достаточно широк и может включать в себя аудит на соответствие требованиям действующего законодательства, аудит системы менеджмента, внутреннего контроля, системы управления рисками. Национальное законодательство регламентирует сроки проведения обязательного аудита, в то время как периодичность проведения других видов аудиторских услуг определяется, исходя из потребностей менеджмента. Следует обратить внимание, что аудиторские услуги, отличные от обязательного аудита тоже могут производиться в определенной периодичностью в зависимости от запросов менеджмента.

В условиях пандемии, использования ограничительных мер особую актуальность приобретает выработка методики удаленного оказания аудиторских услуг. Меры, связанные с ограничениями на передвижения, новые протоколы безопасности экономических субъектов, введенные карантины, связанные с пандемией COVID-19, требуют адаптации аудиторов и изменения подходов к проведению аудиторских процедур. Проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в условиях неопределенности, вызванной новой коронавирусной инфекцией могут быть решены на основе использования виртуального аудита [1].

В настоящее время аудиторские компании шире стали применять возможности проведения онлайн аудита, именуемого удаленный аудит либо виртуальный аудит. Данный вид аудита представляет собой в сложившихся условиях альтернативу традиционному аудиту, требующего нахождения у клиента. Качественный виртуальный аудит возможен при детальном планировании, надлежащем использовании новейших информационных технологий, которыми владеют аудиторы, понимания аудиторской группой особенностей объекта аудита и требования, предъявляемых к оказанию конкретной аудиторской услуги. Следует обратить внимание на то, что цель оказания виртуальной аудиторской услуги остается неизменной по сравнению с традиционным аудитом. Она зависит от вида аудиторской услуги, которая должна оказываться в четком соответствии с Международными стандартами аудита, регламентирующими оказание конкретной услуги. Аудит может проводиться на месте, удаленно или в смешанной форме. Во многих случаях компании могут уже проводить часть аудита (например, проверку документов) удаленно.

Несомненно, что проведение аудита при нахождении непосредственно у клиента имеет свои преимущества, поскольку позволяет аудитору изучить систему внутреннего контроля. бизнес-процессы в режиме реального времени, провести физический осмотр объекта и наблюдать как вербальную, так и невербальную коммуникацию с проверяемой организацией. Пандемия COVID-19 требует от хозяйствующих субъектов адаптации к сложившейся ситуации и использования решений, связанных с широкомасштабным применением цифровых технологий, требует повышения цифровой грамотности как аудитора, так и клиента. В сложившейся ситуации аудиторы должны использовать инновационные конструктивные способы проведения аудита. Виртуальный аудит является решением для обеспечения непрерывности бизнеса.

Традиционно под виртуальными аудитом понимается аудит, проводимый с использованием электронного документооборота и без непосредственного взаимодействия между аудиторской организацией и клиентом, либо при минимальной непосредственном взаимодействии. Все данные передаются в электронном формате (MS Word, Excel, PDF-файлы, текстовые файлы и др.).

За рубежом аудиторские организации оказывают услуги в области виртуального аудита (например, Harshwal & Company LLP, находящаяся в Южной Калифорнии) [2]. Использование виртуального аудита связано с процессами цифровой трансформации и повышением требований к услугам по подтверждению достоверности информации. Многие хозяйствующие субъекты предпочитают обходиться без бумаги и использовать облачные технологии и электронный документооборот вместо традиционных методов ведения счетов. Виртуальный аудит представляет экономичную альтернативу традиционному аудиту.

Виртуальный аудит отличается от традиционного способами получения аудиторских доказательств. В частности, аудиторские организации используют видеотрансляции в реальном времени, камеры наблюдения, групповые веб-встречи, электронную проверку документов [3].

При использовании виртуального аудита большое значение приобретают передовые цифровые технологии, используемые в ситуациях, когда невозможно присутствовать в аудируемой организации в связи с ограничительными мерами.

Перенос всего аудита в виртуальный мир позволяет получить достоверные доказательства уникальными способами, которые могут обеспечивают значительные преимущества для экономических субъектов. Преимущества и недостатки виртуального аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1- Преимущества и недостатки виртуального аудита

Рассмотрим преимущества виртуального аудита. Снижение затрат на оказание аудиторских услуг обусловлено тем, что виртуальный аудит исключает расходы, связанные с поездками (например, командировочные расходы, транспортные расходы, расходы на проживание в отелях и др.), которые могут быть значительными и зависят от местонахождения и продолжительности оказание аудиторских услуг.

Для проведения виртуального аудита документы и записи должны храниться в организованном порядке, обеспечивающем легкий и быстрый доступ. Необходима возможность удаленного доступа ко всем документам. Бумажные записи или документы, хранящиеся на отдельных компьютерах сетевых дисках, больше не нужны [3].

Гибкий график не требует от аудитора завершения работу на объекте за определенное количество дней, он может проводить аудит не только последовательно, но и запараллеливать отдельные процессы проверки с проверками у других клиентов. Аудитор может проверить отдельные области аудита удаленно после того, как аудит технически завершен. Однако удаленный характер работы и гибкий график не всегда означают сокращение времени на проведение аудита.

В условиях пандемии крайне важно соблюдать требования законодательства, касающиеся социального дистанцирования. Виртуальный аудит дает такую возможность и позволяет аудитору соблюсти требования действующего законодательства.

Сложившиеся в настоящее время условия, связанные см пандемией, дали толчок для развития цифровых технологий в области аудиторско-консалтинговых услуг и вынудили многих аудиторов, предпочитавших традиционные формы взаимодействия осваивать данные технологии и применять в практической деятельности. Проведение виртуального аудита предъявляет и новые требования к клиентам.

Рассмотрим потенциальные риски и недостатки виртуального аудита.

Ограничения технологии для наблюдения могут быть связаны с ограничениями возможностей удаленно направлять потоковое видео в реальном времени. В ситуации, когда камера что-то не фиксирует, аудитор также не видит это. Низкое качество видео также может снизить четкость изображения.

Трудности в коммуникациях связаны с непривычным форматом взаимодействия с клиентом. Ранее виртуальное общение с клиентом было скорее исключением, чем общепринятой практикой. Виртуальный формат может создать трудности, связанные с правильной интерпретацией язык тела (мимики, жестов и т.д.), электронных писем, телефонных разговоров, видео- разговоров по zoom, skype, что требует убедиться в том, что все достаточные и надлежащие аудиторские доказательства собраны, а в ряде случаев может потребовать сбора дополнительных аудиторских доказательств.

Разные часовые пояса у клиента и аудиторской организации могут создать барьеры при планировании и выполнении аудиторских процедур.

Следует обратить внимание на то, что независимо от способа проведения аудита (виртуальный либо комбинированный аудит) необходимо соблюдать требования МСА и использовать передовые методы аудита, что обеспечит полноту и достоверность результатов аудита. При проведении виртуального аудита аудиторская организация должна гарантировать качество аудита и минимизировать основные риски, связанные с удаленной работой.

Качественному проведению виртуального аудита способствуют:1) Понимание деятельности экономического субъекта на основе имеющихся источников и сервисов; 2) тщательное и гибкое планирование 4) Грамотный выбор способов проведения аудиторских процедур.

Исходя из требований МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» аудитор должен понимать особенности деятельности аудируемого лица. Для достижения такого понимания аудитор может использовать как бесплатные, так и платные сервисы, направленные на проверку контрагента и проявления должной осмотрительности (например. СПАРК, «Прозрачный бизнес и др.). Знакомство с сайтом при проведении виртуального аудита позволяет получить понимание стратегии клиента, используемых систем внутреннего контроля и управления рисками, динамики важнейших показателей его хозяйственной деятельности. Это позволит рациональному планированию и выполнению аудиторских процедур. При проведении виртуального аудита требуется тщательное планирование и организация контроля качества с учетом особенностей удаленного аудита. При этом важно понимать, что план должен быть гибким.

Аудитору необходимо определить наилучший способ представления первичных документов. Записей и других источников информации (например, электронная почта / передача заранее, разрешение доступа к внутренней сети компании / общему пространству каталога, совместное использование во время веб-встречи). На основе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен области, требующие особого внимания для аудита, обеспечив репрезентативности в отношении используемой выборки. Следует отметить, что использование цифровых технологий открывает широкие возможности для непрерывного аудита.

При проведении виртуального аудита важно оценить технические возможности его проведения как самим аудитором, так и у клиента. Важно, чтобы все камеры, используемые при проведении цифровые технологии были отлажены и работали должным образом. Нужно быть готовым к тестированию данных технологий у клиента. (например, тестирование возможности потоковой передачи в реальном времени). Необходимо убедиться, что прямая трансляция работает на проверяемом объекте, чтобы аудиторы имели четкое представление об условиях на объекте. Аудиторы также могут воспользоваться внутренними камерами наблюдения (например, системами безопасности или контроля качества), чтобы при необходимости обеспечить дополнительную запись операций [3].

При проведении виртуального аудита меняется и привычный формат коммуникации аудиторов и клиента. Коммуникация осуществляется главным образом на основе использования веб-встреч. При этом аудитор может просматривать видеозаписи, оценивать их в целях обеспечения точности и полноты собранной информации.

Таким образом, виртуальный аудит в связи с пандемией получает широкое распространений и имеет как преимущества, так и недостатки. пандемия COVID-19 вынудила компании изменить свои бизнес-модели, защищая своих сотрудников и поддерживая свою социальную ответственность перед сообществом и партнерами. Виртуальный аудит становится важнейшим элементов бизнес моделей как аудиторских организаций. так и клиентов.

Список использованных источников

1. Богатая И.Н. Проблемные аспекты оказания аудиторских услуг в условиях неопределенности, вызванной новой коронавирусной инфекцией/И.Н. Богатая//Учётно-аналитическое и контрольное обеспечение процесса формирования приоритетных направлений инвестиционной политики Республики Крым. Материалы II межрегиональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и молодых учёных с международным участием. Mинистерство науки и высшего образования Российской Федерации, ФГАУ ВО «Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского», Институт экономики и управления, кафедра учёта, анализа и аудита. 2020. - с. 187-189.

2. Remote Audit Services - Hire Virtual Auditor//https://www.harshwal.com/virtual-audit

3. Virtual Audits: Best Practices to Make Them Work//https://kestreltellevate.com/virtual-audits-best-practices-to-make-them-work/