Налог на доходы с физических лиц (НДФЛ)

Налог на доходы физических лиц — форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанав­ливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получив­шее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;

- Методическими рекомендациями налоговым органам о по­рядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федера­ции, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415;

- иными нормативными правовыми актами.

На основании статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ призна­ются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, выступающие в качестве объектов налогообложения по НДФЛ, определены статьей 209 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ на основании статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Важной особенностью определения налоговой базы по НДФЛ является то, что налоговая база по НДФЛ определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, но и разными методами счета.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогооб­ложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, т. е. налоговая база определяется по формуле: Налоговая база = Доходы — Налоговые вычеты

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде кажется больше суммы таких доходов, то, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные на­логовые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При исчислении НДФЛ на практике большое значение имеет то, что доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре типа налоговых вычетов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот и могут предоставляться налогоплательщику одновременно в течение налогового периода. Характеристика каждого типа налоговых вычет и особенностей их использования отражены в ст.ст. 218,219,220,221 НК РФ. Для расчета величины налоговых вычет и для сокращения расчетов предположим, что все сотрудники являются штатными и имеют право на стандартную вычету на себя, и 50 % от среднесписочной численности имеют по одному ребенку (ст. 218 НК РФ)

Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календар­ный год. Соответственно начисление НДФЛ осуществляется нарастающим итогом с начала финансового года и студентам необходимо взять для расчета фонд оплаты труда за 9 месяцев.

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой ставки, т. е. так же, как и по другим налогам, действует система налоговых ставок, имеющая определен­ные особенности, которая рассмотрена в статье 224 НК РФ.

Порядок исчисления налога определен в пункте 1 статьи 225 НК РФ «сумма налога при определении налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы».

Работник предприятия имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. В текущем налоговом периоде имеет следующие доходы (ежемесячно):

- заработная плата – 5 000 руб.;

- премия – 2 000 руб.;

- оплата проезда – 700 руб.;

- оплата питания – 1 200 руб.

- оплата обучения ребенка налогоплательщика в колледже – 500 руб.;

Кроме того:

- в январе были получены материальная помощь в сумме 5 500 руб. и подарок на сумму 1 000 руб.;

- в феврале произведена оплата стоимости путевки в санаторий «Отдых», находящийся в г.Рига, стоимость путевки 25 000 руб., оплата путевки произведена предприятием из чистой прибыли;

- в марте был получен подарок на сумму3 100 руб. и материальная помощь – 1 500 руб.

Определите сумму НДФЛ за отчетный период.

 

Страховые взносы

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Предусмотренные процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей.

Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации, в соответствии с классами профессионального риска. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %. При решении курсовой работы необходимо принять во внимание, что предприятие относится к ХIII классу профессионального риска тариф составляет 1,7%. Следует иметь в виду, что страховой тариф идет отдельным платежом по фонду социального страхования.

 

Налог на имущество.

 

Налог на имущество предприятий - форма обложения нало­гом стоимости имущества, находящегося в собственности налого­плательщика - юридического лица.

Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные осо­бенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством субъектов Российской Федерации. Кроме того, налог на имуще­ство предприятий относится к прямым налогам, так как конеч­ным его плательщиком является предприятие, обладающее иму­ществом на праве собственности. Налог на имущество выполняет как фискальную функцию (способствует пополнению бюджетов субъектов Российской Федерации), так и регулирующую (путем модификации элементов налогообложения достигается наиболее

благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, кото­рым необходима поддержка государства в рамках действующей государственной налоговой политики). Отметим, что доля поступлений от налога на имущество предприятий невелика.

Налог на имущество предприятий введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Напомним, что посколь­ку налог на имущество предприятий является региональным нало­гом (налогом субъектов Российской Федерации), то порядок ис­числения и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения налогом на имущество предприятий (не установленные или разре­шенные к изменению в налоговом законодательстве Российской Федерации) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В настоящее время порядок налогообложения нало­гом на имущество предприятий регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ;

- Законами субъектов Российской Федерации;

- Инструкциями Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 _/ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»;

- Инструкциями Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации»;

- иными нормативными правовыми актами.

Согласно статье 373НК РФ налогопла­тельщиками по налогу на имущество предприятий являются следующие категории лиц:

- российские компании;

- иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России;

- иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, но имеющие недвижимое имущество в России, на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России..

На основании ст.372 НК РФ вы качестве объекта выступает имущество, учитываемое на балансе компании в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за исключением земельных участков и иных природных ресурсов (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление или внесенное в совместную деятельность). Объектов налогообложения у иностранных организаций, не ведущих деятельность в России через постоянные представительства, является принадлежащая им на праве собственности недвижимость, находящаяся в России.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий (ст 376 НК РФ) определяется как денежное выражение стоимости налогооблагаемого имущества налогоплательщика. Налоговая база по налогу на имущество рассчиты­вается по формуле (п.4 ст.376 НК РФ):

 

, где j – номер месяца, по итогам которого рассчитывается среднегодовая стоимость имущества;

Si (I = 1.2…12) – остаточная стоимость имущества по состоянию на первое число i-го месяца текущего года;

S13 –остаточная стоимость имущества на 1 января следующего года.

 

Налоговым периодом по налогу на имущество предприятий согласно ст 379 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на имущество предприятий яв­ляются квартал, полугодие, девять месяцев и год. Это означает, что налогоплательщики налога на имущество предприятий обяза­ны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий. Форма и по­рядок представления налоговых деклараций по налогу на имуще­ство предприятий устанавливаются законодательством субъектов Российской Федерации. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года про­изводится перерасчет.

На основании ст. 380 НК РФ предельный размер ставки налога не может превышать 2,2%. Конкретные налоговые ставки устанавливаются региональными властями в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества (ст. 380 НК РФ).

Источник уплаты налога - финансовые результаты.

Для определения суммы платежей по налогу на имущество организаций необходимо учесть, что амортизация начисляется нелинейным способом по месячной норме 0,6 % (для тех у кого номер зачетной книжки заканчивается на нечетное число) и линейным способом по месячной норме 0,8 % (для тех у кого номер зачетной книжки заканчивается на четное число).

Налог на прибыль.

Налог на прибыль - форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, кото­рые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

- Методическими рекомендациями по применению главы «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г.'№ БГ-3-02/98,

- иными нормативными правовыми актами.

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе налогоплательщики) признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, где прибылью признается:

- для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов определяемых в соответствии с НК РФ;

- для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоя щей главы признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, представлено в ст. 247 НК РФ. Общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом: Прибыль (налоговая база) = Доходы — Расходы, где расходы могут быть равны 0.

Доходы определяются в соответствии со статьями 248, 249 и 250 НК РФ. Перечень расходов определен статьями 252, 253, 264, 265 НК РФ.

Так как налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год, то необходимо доходы и расходы считать нарастающим итогом. В исходных данных определена выручка как за 3 квартал, так и за полугодие. Расходы представлены только за полугодие, поэтому расходы предприятия за 3 квартал студенты должны рассчитать самостоятельно.

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль может быть представлен в виде формулы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) - расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные расходы (статья 265 НК РФ)

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль призна­ется календарный год, а отчетными пе­риодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих и уп­лачивающих налог на прибыль ежемесячно, отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до оконча­ния календарного года). Фактически это означает, что налог на прибыль исчисляется за год, но за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года также необходимо представить налоговые декларации.

По налогу на прибыль не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. действует система налоговых ставок, которая имеет следующие особенности. Статья 284 НК РФ устанавливает систему налоговых ставок, выделяя их по видам доходов.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сум­ма налога на прибыль определяется как со­ответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база умножается на Налоговую ставку

Налоговые льготы по налогу на прибыль предусмотрены статьей 251 НК РФ. По условиям курсовой работы предприятие не имеет права на льготы по налогу на прибыль.

В декларации необходимо выделить все уровни бюджетов, куда налог перечисляется. Вместе с декларацией налога на прибыль необходимо предоставить форму № 2 («Отчет о прибылях и убытках»)

Источник уплаты налога - прибыль.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

 

Примерные вопросы для защиты расчетной части курсовой работы

 

 

Защищая свою работу студент должен знать:

1. Кто является налогоплательщиками по данному налогу?

2. Что выступает в качестве объекта налогообложения?

3. Что является налоговой базой?

4. Какой налоговый период определен для налога?

5. В каких размерах взимается налоговая ставка?

6. Порядок исчисления налога.

7. Порядок и сроки уплаты налога.

8. Какие налоговые льготы предусмотрены?

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

	вариант
	Выручка за 6 месяцев в т.ч. НДС
	Выручка за 3 квартал в т.ч. НДС
	Себестоимость продукции за 6 месяцев
	Первоначальная стоимость основных средств
	Остаточная стоимость основных средства на 01.01.0Х.
	Списано произв. оборудование
6а	балансовая стоимость
6б	износ
6в	оприходованы материалы
	Приобретена бухгалтерская				3194,4
	программа для компьютера в т.ч. НДС
	Оприходован автомобиль в т.ч.НДС
	Оприходованы материалы в т.ч. НДС
	Списано материалов на производство
	ФОТ за 6 месяцев
	ФОТ за 3 квартал
	Среднесписочная численность