С первого января 2012 года упрощенная система налогообложения (единый налог) в Укране весьма существенно меняется, по сравнению с единым налогом 2011. 18 ноября 2011 года Президент подписал Закон Украины № 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" (бывший проект Закона от 16.05.2011 г. № 8521). Ниже представлена таблица различий трех различных групп упрощенной системы налогообложения частных предпринимателей и сравнение с условиями для общей системы. Всего, в НКУ определено четыре группы единщиков, но четвертая относится только к юридическим лицам и не будет рассмотрена в этой статье.
Одно из важнейших нововведений в Налоговом Кодексе касается третьей группы предпринимателей-упрощенцев: отменяются ограничения по отнесению к расходам налогоплательщика на прибыль расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц - плательщиков единого налога (пп. 139.1.12 ст. 139 нку). Это означает, что с 2012 года юридическим лицам снова будет выгодно работать с "приватними підприємцями" по всем КВЭД.
Раздел XIV НКУ дополняется главой один "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности" с первого января 2011 года. Помимо положительных моментов в новом едином налоге, таких как, например увеличение максимального оборота, в изменениях в едином налоге (согласно налоговому кодексу) хватает и отрицательных положений:
ñ увеличение ставок по единому налогу (для первой и второй групп - налог рассчитывается от минимальной зарплаты, которая все время растет, для третьей - 3 или 5 процентов от доходов это в большинстве случаев более 86 грн, оплачиваемых ранее. Если уже налог зависит от зарплаты - почему максимальный оборот предпринимателя на ЕН не прявязан к ней?);
ñ усложнение отчетности, особенно для третей группы;
ñ запрет заниматься предпринимательством на едином налоге для неризедентов Украины.
| Общая | Единый налог с 01 января 2012 г. (упрощенная система налогообложения) | ||
| Первая группа | Вторая группа | Третья группа | |
| Доходы и наемные работники | |||
| Ограничения отсутствуют | Доход за 1 календарный год не более 150 тысяч грн. Нанимать наемных работников нельзя. | Доход за 1 календарный год не более 1 млн. грн. Количество наемных работников не должно превышать 10 человек. | Доход за 1 календарный год не более 3 млн. грн. Можно нанять до 20 человек в качестве наёмных работников. |
| Виды деятельности | |||
| Любые виды деятельности, за исключением перечисленных в статье 4 Закона "О предпринимательстве". | Разрешено продавать товары в розницу на рынках и оказание населению бытовых услуг, согласно утвержденному перечню бытовых услуг населению. | Производство, продажа товаров, предоставление услуг (в том числе бытовых услуг населению, согласно утвержденному перечню бытовых услуг населению) населению и плательщикам единого налога. Деятельность в сфере ресторанного хозяйства. Запрет на предоставление услуг посредников по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (КВЕД 70.31 ДК 009:2005 va375202-05). | Любые виды деятельности, за исключением перечисленных в статье 4 Закона "О предпринимательстве". |
| Нерезиденты Украины теперь лишены права работать на едином налоге. Ниже список запрещенных видов деятельности для предпринимателей, работающих на едином налоге: ñ предоставление в аренду земельных участков общей площадью более 0.2 Га, жилых помещений более 100 м2, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей общей площадью свыше 300 м2; ñ деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами; ñ деятельность по управлению предприятиями; ñ предоставление услуг почты и связи; ñ деятельность в сфере аудита; ñ субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность частиц, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов; ñ деятельность по организации и проведения азартных игр; ñ страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг; ñ производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л, пива и столовых вин); ñ добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования; ñ обмен иностранной валюты; ñ добыча,реализация полезных ископаемых; ñ деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата; ñ организация гастрольных мероприятий; ñ технические испытания и исследования (група 74.3 КВЭД ДК 009:2005); ñ представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога; | |||
| Регистрация частного предпринимателя | |||
| Налоговая инспекция самостоятельно ставит на учет частного предпринимателя не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений от Государственного регистратора. На следующий день после постановки на учет физическому лицу-предпринимателю выдается справка о постановке на учет. Если в налоговую предпринимателем не подано заявление о переходе на единый налог, то в таком случае он автоматически считается работающим на общей системе налогообложения. | Для перехода на систему единого налогообложения (упрощённую систему налогообложения) физическому лицу-предпринимателю необходимо подать заявление в налоговую инспекцию в том же месяце, в котором он был зарегистрирован предпринимателем. В противном случае, за месяцы, в которых предприниматель не был на едином налоге, прийдётся сдавать отчеты, согласно правилам общей системы налогообложения физических лиц предпринимателей. Плательщиком единого налога физ. лицо будет считаться с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в которым выписано свидетельство плательщика единого налога. Физические лица-предприниматели переходящие на упрощенную систему с других систем налогообложения, подают заявление в налоговую не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала. Переход на единый налог можно осуществлять исключительно один раз в течение календарного года. С 2012 года свидетельство об уплате единого налога выдается на неограниченное время действия в течение 10 календарных дней со дня подачи заявления. Выдача свидетельства производится на безоплатной основе. | ||
| Ставки налога | |||
| Налогообложение с доходов предпринимателя: ñ 15% чистого месячного дохода; ñ 17% с суммы доходов, которая превышает десятикратный размер мин. зарплаты, установленной на 1 января отчетного года. Чистый доход высчитывается путём вычитания валовых расходов и расходов, непосредственно связанными с получением доходов из валовых доходов (выручки). Расходы учитываются на основании первичных документов. | Ставки единого налога устанавливаются местными советами в зависимости от видов деятельности в пределах от 1 до 10% минимальной заработной платы установленной на первое января отчетного года из расчета на один месяц. Предусмотрена дополнительная ставка налога в размере 15% от полученного дохода. Она применяется в таких случаях: ñ если сумма дохода за календарный год превышает максимальный доход, 15% ставка применяется к суме дохода превышающего максимально-допустимый; ñ если вид деятельности, по которому получен доход, не указан в свидетельстве об уплате единого налога, или вид деятельности запрещен для предпринимателя Законом "О предпринимательстве"; ñ если доход заработан с применением неденежных форм расчета (например: бартер). В случаях, когда частный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, налог уплачивается по наибольшей ставке из выбранных видов деятельности. Доходы, полученные на условиях работы по единому налогу, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица. | Ставки единого налога устанавливаются местными советами в зависимости от видов деятельности в пределах от 2 до 20% минимальной заработной платы установленной на первое января отчетного года из расчета на один месяц. За наемных работников доплачивать единый налог уже не нужно. Предусмотрена дополнительная ставка налога в размере 15% от полученного дохода. Она применяется в таких же случаях, как и для первой группы. В случаях, когда частный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, налог уплачивается по наибольшей ставке из выбранных видов деятельности. | Предпринимателю-упрощенцу третей группы можно выбрать одну из двух предложенных ставок единого налога, высчитываемую от общего дохода-выручки: ñ 3% и уплата НДС; ñ 5% без НДС. Предусмотрена дополнительная ставка налога в размере 15% от полученного дохода. Она применяется в таких же случаях, как и для первой группы. |
| При осуществлении хозяйственной деятельности на территориях более одного сельского, поселкового или городского совета применяется максимальный размер ставки единого налога. | |||
| Оплата налогов | |||
| Налог для физического лица-предпринимателя на общей системе налогообложения оплачивается на перед. Сумма авансовых платежей должна быть не менее 100% годовой суммы налога за прошедший год в сопоставимых условиях. Авансовый платеж налога подлежит ежеквартальной оплате по 25% годовой суммы налога (для вновь зарегистрированных предпринимателей – 25% суммы, исчисленной по результатам работы первого квартала). Сроки оплаты: до 15 числа последнего месяца квартала. Окончательный расчет налога осуществляется на основании данных декларации за год, с учетом внесенных авансовых платежей и платы за торговый патент. | Единый налог оплачивается до двадцатого числа текущего месяца за текущий месяц (например: налог за июль 2012 г. нужно оплатить до 20 июля 2012г.). Единщики, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также на период болезни, подтвержденной копией листа о нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней. | Единый налог оплачивается в течение пятидесяти календарных дней после окончания квартала. В НКУ написано так: "Единый налог оплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал." | |
| Отчетность (статья 296 НКУкак заполнять налоговую декларацию предпринимателю-единщику) | |||
| Декларация о доходах представляется один раз в год, но не позднее девятого февраля следующего года. Вновь созданные и перешедшие с упрощенной системы предприниматели отчитываются по результатам работы в первом квартале, в котором они начали осуществлять предпринимательскую деятельность, затем – один раз в год. | Налоговая декларация сдается один раз в году в течение шестидесяти календарных дней следующего, за отчетным, года. | Налоговая декларация, как и ранее, подается ежеквартально, но уже в течение сорока календарных дней после окончания отчетного квартала, а не пяти, как было ранее. В налоговом отчете необходимо указывать: ñ ежемесячные авансовые взносы единого налога, определенные пунктом 295.1 статьи 295 Налогового Кодекса Украины (только вторая группа); ñ объем дохода по каждой из выбранных ими ставок единого налога; ñ объем дохода по ставке 15%, в случае превышении объема дохода. | |
| В случае, если у субъекта хозяйствования, на момент подачи заявления на единый налог будет долг по оплате налогов, кроме безнадежного налогового долга, появившегося вследствие форс-мажорных обстаятельств, то ему будет отказано в оформлении свидетельства об оплате единого налога! | |||
| Льготы | |||
| Платить налоги и сборы предпринимателю необходимо в порядке, установленном для всех. Перечень сборов и налогов зависит от видов деятельности. | Предприниматели-единщики освобождены от уплаты: ñ платы за торговые патенты; ñ НДС с операций по поставке товаров и услуг на территории Украины; ñ налога на доходы физических лиц в части доходов от деятельности на упрощенной системе налогообложения; ñ сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; ñ земельного налога за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности. Предприниматели – пенсионеры по возрасту или инвалиды, получающие пенсию или социальную помощь освобождены от оплаты ЕСВ - единого социального взноса в пенсионный фонд. | Физ. лица-предприниматели третьей группы освобождены от оплаты: ñ платы за торговые патенты; ñ НДС с операций по поставке товаров и услуг на территории Украины; ñ налога на доходы физических лиц в части доходов от деятельности на упрощенной системе налогообложения; ñ сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства; ñ земельного налога за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности. Предприниматели – пенсионеры по возрасту или инвалиды, получающие пенсию или социальную помощь освобождены от оплаты ЕСВ - единого социального взноса в пенсионный фонд. | |
| Учет расходов и доходов | |||
| Учет финансовой деятельности физическими лицами-предпринимателями в "Книге учета доходов и расходов", форма которой утверждена в "приказе государственной налоговой инспекции от 24.12.2010 г. номер 1025". | Учет финансовой деятельности ведется ежедневно, по итогам всего рабочего дня. Форма книги и порядок ее заполнения будут утверждены Министерством Финансов. | Единщики, выбравшие работу на 5%-ной ставке единого налога, обязаны вести только учет доходов в учетной книге, форма которой и порядок заполнения будут утверждены Министерством Финансов. Учет финансовой деятельности ведется ежедневно, по итогам всего рабочего дня. Физлица на 3%-ном едином налоге, ведут учет как доходов, так и расходов. Порядок ведения такой отчетности ожидается ближайшее время. | |
| Расчет с контрагентами за наличные деньги | |||
| Для расчетов за нал., необходимо использовать кассовый аппарат или расчетные квитанции с КУРО в тех случаях, которые разрешенных действующим законодательством. | Кассовые аппараты и другие виды регистраторов расчетных операций, как и ранее, не обязательны. | ||
| НДС | |||
| При достижении объема налогооблагаемых операций 300 тыс. грн. за последние 12 календарных месяцев предприниматель обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. | Предприниматели первой и второй группы упрощенной системы налогообложения не являются плательщиками НДС. Однако при ввозе импортного товара в Украину, оплачивать НДС обязаны на общих основаниях. | Физические лица предприниматели-единщики, выбравшие 5%-ный единый налог, у которых доход от плательщиков НДС за последние 12 месяцев превысил триста тысяч гривен (без НДС), могут зарегистрироваться плательщиками НДС. Предприниматели, платящие 3%-ный единый налог, являются плательщиками НДС по умолчанию. | |
| Единый взнос - ЕСВ | |||
| Физические лица-предприниматели на общей системе налогообложения платят ЕСВ за месяцы, в которых ими был получен чистый доход. Сроки оплаты: до 15 числа последнего месяца квартала (15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября). Размер авансовых платежей должен составлять 25% годовой суммы ЕСВ, исчисленной от суммы налогооблагаемого дохода прошлого года. По итогам календарного года, до первого апреля производится доплата на основании данных годовой налоговой декларации. | ЕСВ физ. лица-предприниматели определяют самостоятельно. Минимальная сумма ЕСВ должна составлять 34,7% от минимальной заработной платы, определенной для оплачиваемого месяца. Согласно Закону Украины: "Про сбор и учет единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (статья 4, пункт "4." - самый конец четвертой статьи) от уплаты Единого Социального Взноса освобождаются пенсионеры по возрасту и инвалиды, которые получают согласно закону пенсию или социальную помощь. |