| № п/п | Проверяемые вопросы | Требования нормативных документов |
| 1. | Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе. | В соответствии с п.23 Приказа №51н методом «pro rata temporis» можно формировать РНП по любому виду страхования, методом «одной двадцать четвертой» (далее –«1/24») и «одной восьмой» (далее- «1/8») только по следующим видам: страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) (учетная группа 3), страхование граждан, выезжающих за рубеж (учетная группа 4), страхование грузов (учетная группа 8), страхование товаров на складе (учетная группа 9); договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры (учетная группа 19)), договоры, принятые в перестрахование (пропорциональные договоры), отнесенные к тем же учетным группам, что и прямые договоры. |
| 2. | Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе. | В соответствии с п.16. Приказа №51н в случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. |
| 3. | Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие в них всех обязательных реквизитов. | В соответствии с п.13 Приказа №51н страховщик осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в Журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнале учета договоров, принятых в перестрахование. Обязательными реквизитами Журналов являются: номер договора (полиса, свидетельства, квитанции); дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования); срок действия договора; размер (размеры) страховой суммы (сумм); размер начисленной страховой премии (взносов); дата, когда начисляется страховая премия (взносы); размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом "красное сторно"; дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом "красное сторно"; размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов); размер начисленного вознаграждения за заключение договора; размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством; документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. |
| 4. | Выборочная проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета. | Формирование рабочего документа РД -1 |
| 5. | Следует проверить, не формировался ли РНП по закончившимся на отчетную дату договорам. | Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» формируется по действующим на отчетную дату договорам. Резерв незаработанной премии методами «1/24» и «1/8» формируется по действующим на отчетную датудоговорам, с учетом того, что в соответствии с пунктами 21,22,23 приказа №51н даты начала действия договоров приходятся на середину месяца (квартала), срок действия договора, не равный целому числу месяцев (кварталов), равен ближайшему большему целому числу месяцев (кварталов) и не может быть меньше одного месяца (квартала)». |
| 6. | Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП. | В соответствии с п.18 Приказа №51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам. |
| 7. | Правильность определения срока страхования при формировании РНП. | Формирование рабочего документа РД -1 |
| 8. | Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. | Структурой тарифной ставки по видам страхования иным, чем страхование жизни могут быть предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РМП), уменьшающие брутто-премию при расчете резерва незаработанной премии. В случае отказа страховщика от формирования РПМ, резерв следует исключить из структуры тарифной ставки, утвердить структуру тарифной ставки в установленном порядке и уведомить Департамент страхового надзора письмом (письмо Минфина РФ от 22.04.2003 № 24-00/КП-20). При этом страховщик вправе применять измененную структуру с даты утверждения исполнительным органом. В противном случае отказ от формирования РПМ неправомерен, что ведет к неправомерному завышению резерва незаработанной премии. |
| 9. | Проверка обоснованности и правильности формирования РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору, и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу. | В соответствии с п.17 Приказа №51н при расчете резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу, резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) по договору. При этом, следует учитывать следующее: в соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не указано иное вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Дата признания дохода в виде страховых премий по договорам страхования должна быть определена в учетной политике организации. |
| 10. | Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП | В соответствии с п.12 Приказа №51н доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию, иному, чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен быть отражен в учетной политике организации |
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-1.
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-2.
ФормаОД-2
| Нарушение | По данным Общества | По данным аудиторов | Расхождения | Влияние на резерв незаработанной премии | Влияние на бухгалтерскую отчетность | Рекомендации |
| 1. | ||||||
| …. |
Программы проверки
Таблица 5
Программа проверки обоснованности формирования страховых резервов
| № п/п | Перечень вопросов, подлежащихпроверке | Источник получения доказательств | |
| Наличие у страховщика документов, на основании которых формируются резервы. | Лицензия на право проведения страховой деятельности. Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни. Учетная политика организации. | ||
| Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов | Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. | ||
| Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни | Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни | ||
| Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода. | Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни Учетная политика организации |
Таблица 6.
Программа проверки обоснованности формирования резерва незаработанной премии»
| № п/п | Проверяемый вопрос | Источник получения доказательств |
| Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе. | Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Таблица 2«Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis» | |
| Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе. | Договоры страхования Журнал учета заключенных договоров страхования Таблица2 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам | |
| Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие в них всех обязательных реквизитов. | Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования) Журнал учета договоров, принятых в перестрахование | |
| Выборочная проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета. | Договора страхования и перестрахования Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования) Журнал учета договоров, принятых в перестрахование Карточка счета 92, карточка счета 77 | |
| Следует проверить, не формировался ли РНП по не действующим на отчетную дату договорам. | Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования) Журнал учета договоров, принятых в перестрахование Таблица 2 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам | |
| Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП. | Таблица 1 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам Таблица 4«Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам Таблица 7 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам Карточка счета 92, карточка счета 26 | |
| Правильность определения срока страхования при формировании РНП. | Договоры страхования и перестрахования Таблица 2 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам | |
| Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. | Структура тарифных ставок по страхованию иному, чем страхование жизни Договоры с агентами и брокерами Отчеты агентов и брокеров, акты выполненных работ Таблица 1 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам Таблица 4«Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам Таблица 7 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам | |
| Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП | Расчет доли перестраховщиков в РНП. Учетная политика организации |