В сфере законодательства, регулирующего налогообложение физических лиц, законодателю предстоит немало работы. Главное, что он должен будет сделать, – разработать и принять последнюю главу НК РФ, в которой будет описан порядок начисления и взимания налога с недвижимости физических лиц.
Все физические лица, владеющие имуществом на территории Российской Федерации, уплачивают налог на недвижимость и сейчас; правда, большинство граждан его просто «не замечают» – настолько мала ставка налога.
Заместитель министра финансов Сергей Шаталов по данному вопросу отметил: «Сегодня система налогообложения достаточно несправедлива, потому что она зависит от оценки БТИ. Эта оценка ориентируется одновременно как на устаревшие цифры, которые берут свое начало с 1937 года с разными коэффициентами, так и на рыночные сделки, которые отражаются при приобретении квартиры. Получается, что в одном и том же доме на одной площадке две семьи могут платить налоги, отличающиеся в разы. Это неправильно. Тот, кто приобрел квартиру позже, тот прогадал. Ни о какой справедливости говорить не приходится». Кроме этого, уточнил Сергей Шаталов, в Минфине России обеспокоены и «вопросами социальной справедливости». «Опросы показывают, что в России много сторонников введения прогрессивной шкалы налогообложения по подоходному налогу. Мы говорим нет, не надо менять ставки подоходного налога, а элемент социальной справедливости можно как раз вводить через налогообложение предметов роскоши или объектов недвижимости. Поэтому если будет решена задача введения этого налога, то во многом будет решена и эта острая социальная проблема», – говорит в том же интервью Сергей Шаталов.
В соответствии с докладом Минфина России «Об основных направлениях налоговой политики в 2008 – 2010 годы», в министерстве не склонны считать налог лишь инструментом восстановления социальной справедливости. В докладе, в частности, отмечается, что «в перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц будут составлять основной источник собственных доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей». Введение налога на недвижимость, отмечается в данном документе, должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости. К сожалению, в докладе, который определяет налоговую политику до 2010 года о том, каким должен быть налог на имущество физических лиц, говорится достаточно неопределенно. Так, в документе указано, что объектом налогообложения должен быть единый объект недвижимости, состоящий из земельного участка и жилого дома, квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения. Кроме этого, отмечается, что необходимо предоставить возможность органам местного самоуправления варьировать налоговую ставку в широких пределах. В Минфине России считают, что это необходимо сделать потому, что администрирование налога на недвижимость является достаточно сложным и дорогим процессом, а доходы от этого налога должны стать одним из основных источников местных бюджетов, в связи с этим ставка налога на недвижимость не может быть чересчур низкой. «Органы местного самоуправления, ориентируясь на конкретную ситуацию, должны иметь возможность варьировать налоговую ставку по налогу на недвижимость. Жесткие ограничения, установленные на федеральном уровне, в данном случае могут играть скорее негативную роль», – полагают в Минфине РФ.
В докладе говорится, что ориентировочный срок начала действия нового налога 2010 год. Для этого необходимо сформировать реестр объектов недвижимости на федеральном уровне. Как показал опыт внедрения налогообложения недвижимости в рамках эксперимента в городах Новгород и Тверь, отмечается в докладе Минфина России, наиболее сложной задачей, требующей преодоления межведомственных барьеров, является именно формирование реестра, а не процесс массовой оценки. Невозможность обеспечить межведомственное взаимодействие по данному вопросу послужила причиной невозможности введения налогообложения недвижимости в г. Твери. «Без решения данных вопросов введение налогообложения недвижимости не представляется возможным, поэтому эффективное введение налога на недвижимость должно быть связано не только с принятием соответствующей главы Налогового кодекса РФ, но и с организацией как межведомственного взаимодействия на уровне федеральных органов исполнительной власти, так и взаимодействия с региональными и местными властями по поводу механизмов введения данного налога», – сказано в докладе Минфина России. Также следует обеспечить гибкие механизмы оценки налоговой базы. Это предполагает определение уровня, на котором должна происходить данная оценка. Опыт кадастровой оценки земли федеральной структурой показал, что подобный подход является чрезмерно централизованным, не позволяет учитывать местные особенности и приводит к существенным искажениям.
Применительно к оценке недвижимости целесообразен более децентрализованный подход, когда такая оценка осуществляется либо специализированными структурами регионального уровня, либо муниципальными образованиями в соответствии с централизованно устанавливаемыми методиками, полагают в Минфине России.
Однако, судя по выступлениям отдельных работников, в Минфине России уже практически определили, каким должен быть налог на недвижимость физических лиц.
Для начала обратимся к информации, полученной из авторизованных источников. Вот что сообщил о конкретных параметрах налога в интервью «Финансовым известиям» заместитель министра финансов Сергей Шаталов: «Наша идея в том, чтобы перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив при этом ставки налога. На федеральном уровне будут установлены максимальные ставки, а муниципалитетам будет предоставлено право самим в пределах разрешенного выбирать ту ставку, которую они считают разумной. Местные власти смогут также предусматривать различные льготы для пенсионеров, для военных, инвалидов и других категорий граждан. При этом будет предусмотрена система необлагаемого минимума. Ну, например, 15 метров на человека не облагаются налогом, а все, что сверх этой суммы, облагается. Но это опять-таки должно быть отнесено к компетенции местных властей».
Как сообщил заместитель министра финансов Сергей Шаталов, ставка налога, по предварительным расчетам Минфина России, может быть от 0,01 до 0,05. И годовая сумма налога составит от 10 до 50 долларов (за вычетом необлагаемого минимума). Налог планируется взимать один раз в год. По всей видимости, впервые налог на недвижимость – в порядке эксперимента начнет действовать в четырех регионах РФ – Кемеровской, Самарской, Тверской, Калужской областях.
Однако есть и другая информация. По данным газеты «Бизнес», полученным от источника в Минфине, ставка налога может быть установлена в пределах от 0,01 до 1 %. И этот налог будет взиматься не с полной стоимости квартиры, а со стоимости 70 % площади. Кроме этого, каждый гражданин будет иметь право на необлагаемый минимум, составляющий примерно 10 кв. м. Таким образом, подсчитывает газета «Бизнес», житель Москвы, в случае, если налог начнет действовать «сегодня», заплатил бы с двухкомнатной квартиры площадью 50 кв.м от 27 тыс. руб. (по ставке 0,01 %) до 270 тыс. руб. (по ставке 1 %).
Видимо, чтобы не пугать раньше времени наших граждан, ряд чиновников поспешили заверить, что введение нового налога на недвижимость пройдет практически незаметно. Так, руководитель Экспертного управления Президента Российской Федерации Аркадий Дворкович сообщил, что, по его мнению, вычет из налога на недвижимость должен быть установлен на уровне не менее 20 кв. м на одного человека. «Это означает, что семья из трех человек, живущая в квартире 60 кв. м (стандартная трехкомнатная квартира) не будет платить налог вообще», – заявил Аркадий Дворкович. Помимо вычетов, отметил он, регионы и муниципалитеты должны иметь право вводить льготы для определенных категорий граждан. Например, сделать так, чтобы «пенсионеры не платили вообще». Министр финансов РФ Алексей Кудрин сообщил, что налоговое бремя в отношении малообеспеченных людей осталось на неизменном уровне. Между тем министр признал, что суммарно нагрузка на население при введении налога на недвижимость все же увеличится.
Однако предложенный Минфином вариант налога не недвижимость не понравился некоторым депутатам Государственной Думы Российской Федерации. Так, председатель налогового подкомитета Госдумы РФ Наталья Бурыкина сообщила, что, по ее мнению, правильнее было бы рассчитывать налог в зависимости от количества квадратных метров и с учетом типа жилья. Она подчеркнула, что это позволит облагать по повышенной ставке владельцев роскошного жилья (или собственников более одной квартиры) и вместе с тем не потребует сложной подготовительной работы. Судя по всему, в Государственной Думе Российской Федерации собираются разработать свой вариант законопроекта о налоге на недвижимость физических лиц, который, возможно, будет впоследствии «конкурировать» с внесенным в Госдуму РФ правительственным законопроектом.
Очевидно, что действующую на данный момент систему взимания налогов с физических лиц сложно назвать справедливой. Это касается как налога на доходы физических лиц, так и налога на имущество физических лиц. Правительство РФ решило, что в ближайшее время менять ставку налога на доходы физических лиц нецелесообразно. Поэтому власти решили сосредоточиться на совершенствовании налога на имущество физических лиц, преобразовав его в налог на недвижимость физических лиц. На наш взгляд, такое решение можно признать вполне разумным. Как мы теперь видим, основная задача нового налога – обязать граждан, имеющих в собственности достаточно большое количество дорогой недвижимости, – уплачивать с этого имущества существенные суммы налога. При этом налоговое бремя для малоимущих граждан, проживающих в «стандартных» квартирах и не владеющих дополнительной недвижимостью, увеличится незначительно. Получается, что власти устанавливают различную налоговую нагрузку на людей с разными доходами, реализуя, таким образом, принцип справедливого налогообложения.
Следует также отметить, что в зарубежных странах налог на недвижимость взимается давно, и его ставка достаточно высока. В Нидерландах владелец средней по площади недвижимости уплачивает муниципальному бюджету около 300–400 евро в год, или 0,1 % от рыночной стоимости жилья. В США ставка налога еще выше – от 2 % до 6 % в год от рыночной стоимости жилья. В Финляндии ежегодный налог – около 1 евро за 1 кв.м площади. В Англии ставка налога на недвижимость – 1 % от рыночной стоимости жилья. При этом дом стоимостью до 120 тыс. фунтов налогом не облагается, а от 120 до 250 тыс. фунтов облагается по ставке 1 %.
Конечно, можно возразить в ответ, что доходы населения в вышеперечисленных странах гораздо выше, а уровень бедности – ниже. Однако предлагаемую чиновниками налога на недвижимость ставку можно назвать вполне разумной. И если ежегодно небогатые граждане будет уплачивать на 500 – 700 руб. больше, чем сейчас, то вряд ли это станет серьезным ударом по бюджету семьи. Налоговая нагрузка, как уже было сказано выше, увеличится для богатых россиян – и в этом также нет ничего плохого.
Заключение
В соответствии с законопроектом налог на имущество физических лиц по-прежнему будет устанавливаться в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Это означает, что он будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно будут определяться такие элементы налогообложения как налоговые ставки (в установленных Налоговым кодексом пределах), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица-собственники имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом объектом налогообложения являются жилые дома, квартиры, гаражи и иные здания, строения, помещения и сооружения, расположенные на территории соответствующего муниципального образования (города Москвы и Санкт-Петербурга).
Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Но при этом порядок ее учета, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится.
Такой шаг, по мнению Правительства, позволит значительно, практически в 20 раз, снизить максимальную ставку налога. Именно такую цифру планируется заложить в законопроекте, установив максимальную ставку налога на имущество физических лиц в размере 0,1 процент, по сравнению с 2-процентной, действующей в настоящее время. При этом будет закреплена норма, предоставляющая возможность органам местного самоуправления устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от типа использования недвижимого имущества и категории налогоплательщиков.
Налоговым периодом согласно законопроекту признается календарный год. Сумма налога будет исчисляться по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Будет закреплена норма, в соответствии с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога будет вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должен уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
Что касается льгот по налогу на имущество физических лиц, то их перечень, согласно проекту, сократится. Это объясняется желанием Правительства оставить на федеральном уровне минимальное число льгот, предоставив при этом возможность устанавливать дополнительные льготы местным властям.
ЛИТЕРАТУРА
1. Дорофеев Б.Ю., Жернаков С.А., Серков Д. А. и др. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 (главы 21-24) с комментариями. – Екатеринбург, У-Фактория, 2005.
2. ЗАКОН РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями на 22 августа 2004 года).
3. МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, ИНСТРУКЦИЯ от 2 ноября 1999 года N 54 по применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями на 27 февраля 2003 года).
Налоговый кодекс РФ. Часть I // СПС «Консультант Плюс».
4. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // СПС «Консультант Плюс».
5. Письмо Минфина РФ от 15.07.2009 № 03-05-06-01/32 // СПС «Консультант Плюс».
6. Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-О//СПС «КонсультантПлюс».
7. Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-05-06-01/19.
8. Инструкция МНС РÔ от 02.11.1999 № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на
имущество физических лиц»// СПС «Консультант Плюс».
9. Решение Верховного суда РФ от 27.12.2001 № ГКПИ01-1816 //СПС «Консультант Плюс».
10. Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 № 03-05-06-02/06// СПС «Консультант Плюс».
11. Письмо ФНС РÔ от 30.01.2007 № ШТ-6-21/54@// СПС «Консультант Плюс».
12. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2005 № А33-5432/04-С6-Ф02-3808/05-С1//СПС«Консультант Плюс».
13.Гражданский Кодекс Российской Федерации Ч.1-2.
Закон Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с изменениями и дополнениями.
14.Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц".
Инструкция МНС РФ "По применению закона Российской Федерации "О плате за землю"
15.Конституция Российской Федерации.
16. Налоги. Учебник для вузов./Под ред. Черника Д.Г. - М:1996.
17.Павлова Л.Н. Финансы предприятий: учебник для вузов. - М:1998.
18.Справочная правовая система "Гарант", (c) 2000 НПП "Гарант-сервис"
Финансы предприятий. Учебное пособие/Под ред. Бородиной Е.И. - М:1995.
19. Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). – 3-е издание, доп. и перераб. / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. – Мн.: Элайда, 2005. – 568 с.
20. Винокурова Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении Республики Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. – 2004. – №12. – с.31
21. Государственный бюджет / под ред. Ткачук М. И. – Высшая школа, 1999
22. Дополнительные меры по регулированию налоговых отношений // Право Беларуси. – 2004. – №4. – с.68