Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения (ускоренная), часы (ЗЕТ)




УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ

«НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

 

Ростов-на-Дону – 2015


 

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ ФИЛИАЛ РАНХиГС

Факультет экономики

 

Кафедра налогообложения и бухгалтерского учета

 

 

Рецензент – Пономарев А.И., заведующий кафедрой «Налогообложение и бухгалтерский учет» Южно-Российского института управления – филиала РАНХиГС, д.э.н., профессор

 

Внешний рецензент – Сильченко Т.Ю., главный налоговый инспектор УФНС по РО.

 

Голик Е.Н.

Налогообложение физических лиц: Учебно-метод. комплекс. Ростов н/Д: Изд-во Южно-Российского института управления – филиала РАНХиГС, 2014. 74 с.

 

Учебно-методический комплекс разработан в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», утвержденного Приказом Минобрнауки РФ от 21.12.2009 г. № 747.

Предназначен для студентов очной, заочной, заочной (ускоренной) форм обучения по направлению 38.03.01 «Экономика», профилю подготовки «Налоги и налогообложение».

 

 


СОДЕРЖАНИЕ

Аннотация…………………………….…………………………………………………………….4

Тема 1. Роль и значение налогов, уплачиваемых физическими лицами, в системе налоговых платежей 5

Тема 2. Особенности налогового администрирования в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц, 15

Тема 3. Налог на доходы физических лиц……………………………………………………….25

Тема 4. Налогообложение имущества физических лиц. 38

Тема 5. Другие налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые физическими лицами. 48

Тема 6. Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность 56

Вопросы для подготовки к экзамену……………………………………………………………..65

Перечень основной и дополнительной учебной литературы…………………………………..66

Перечень ресурсов информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»……………..68

Информационные технологии, используемые при осуществлении образовательного процесса……………………………………………………………………………………………68

Глоссарий…………………………………………………………………………………….…….68


 

Аннотация

Налогообложение личных доходов и имущества физических лиц стоит в центре налоговой системы любого государства. Налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в еди­ной налоговой системе. Существование налогов с физических лиц наряду с дру­гими налогами объясняется, прежде всего, необходимостью создания доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции очевидно. Однако факт существования налогов с населения кроме потребностей фиска объясняется и необходимостью регулирования уровня доходов граж­дан, поскольку население стало активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Подоходное налогообложение охватывает практиче­ски все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наде­ляет его потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения – равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика.

«Налогообложение физических лиц» как учебная дисциплина, являющаяся составной частью процесса подготовки специалистов в сфере налогообложения, тесно связана с другими учебными курсами специальности «Налоги и налогообложение». В современных условиях особенно велика ее роль в подготовке высококвалифицированных кадров, способных разобраться в сложных вопросах налогообложения.


Тема 1. Роль и значение налогов, уплачиваемых физическими лицами, в системе налоговых платежей

Разделы дисциплин и виды занятий – очная форма обучения, часы (ЗЕТ)

Наименование раздела дисциплины Лекции Практи- ческие Лабора- торные СРС
  Роль и значение налогов, уплачиваемых физическими лицами, в системе налоговых платежей   2 (0,06)   2 (0,12) - 8 (0,3)

Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения, часы (ЗЕТ)

Наименование раздела дисциплины Лекции Практи- ческие Лабора- торные СРС
  Роль и значение налогов, уплачиваемых физическими лицами, в системе налоговых платежей   -   2 (0,068) - 15 (0,45)

Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения (ускоренная), часы (ЗЕТ)

Наименование раздела дисциплины Лекции Практи- ческие Лабора- торные СРС
  Роль и значение налогов, уплачиваемых физическими лицами, в системе налоговых платежей   -   2 (0,05) - 16 (0,49)

Вопросы для проведения лекционного занятия:

1. Экономическая сущность, структура и роль налогов с физических лиц в формировании доходов бюджета.

2. Виды налогов, пошли и сборов, взимаемых с физических лиц.

3. Понятие налогового резидентства физических лиц.

4. Возникновение изменение и прекращение налогового обязательства физического лица.

5. Объекты налогообложения, виды деятельности и операции физических лиц, подлежащие налогообложению.

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через них государство контролирует доходы своих граждан, сгла­живает различия между уровнем доходов населения, а следовательно, выте­кающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности.

В системе налогообложения физических лиц в РФ присутствуют не только подоходно-поимущественные налоги, но и налоги, взимаемые за ис­пользование природных ресурсов. Большая часть налогов, порядок налогооб­ложения физических лиц в России в целом не отличаются от практики зару­бежных стран, однако имеют место и те, которые составляют национальную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу особенностей экономики страны.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лица­ми, входят следующие налоги:

1. Федеральные:

- налог на доходы физических лиц,

- государственная пошлина.

2. Региональные:

- транспортный налог.

3. Местные:

- налог на имущество физических лиц,

- земельный налог.

Поскольку согласно ст.23 ГК РФ в Российской Федерации физические лица вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также поскольку главы крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, также признаются предпринимателями с момента госу­дарственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, следует выделить те налоги, обязанность по уплате которых возложена на физиче­ских лиц - индивидуальных предпринимателей.

В случаях, предусмотренных законодательством, физические лица - ин­дивидуальные предприниматели могут выступать плательщиками следую­щих налогов:

1. Федеральные:

- налог на добавленную стоимость,

- акцизы,

- единый социальный налог,

- налог на добычу полезных ископаемых,

- водный налог,

- сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

2. Региональные:

- налог на игорный бизнес.

3. Специальные налоговые режимы:

- упрощенная система налогообложения,

- единый налог на вмененный доход,

- система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

В большинстве развитых стран самой крупной статьей доходов государ­ственного бюджета является подоходный налог с населения. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании - более 50%. В других странах этот показатель колеблется в пределах 25 - 35%. В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидиро­ванного бюджета значительно меньше

Налог на личные доходы в западных странах обеспечивает в среднем 1/3 совокупных налоговых поступлений. Так, в ФРГ доля этого налога в сово­купных налоговых поступлениях в сводный бюджет в 2003 году составила около 36%.

Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Велико­британии в 1798г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физических лиц в развитых странах произошел в середине XIX века. При этом в большинстве случаев окончательному введению подоходного налого­обложения предшествовали длительные периоды колебаний и половинчатых мер. Так, в России с 1810г. по 1820г. с доходов помещиков взимался налог, введение которого было связано с финансовыми потребностями государства в военное и послевоенное время и опирался он на общий подъем патриотиче­ских настроений. Однако принято считать, что окончательно в России подо­ходное обложение было введено с 1916 года, когда законом от 6 апреля 1916 г. в 1917г. вступил в силу закон о подоходном налоге. Тем не менее, ввиду революционных событий этот закон практически так и не был реализован. Система подоходного налогообложения устойчиво начала формироваться с 1922г. уже в Советской России.

Декретом от 24 ноября 1917г. «О взимании прямых налогов» было уста­новлено обязательное взыскание налогов, введенных царским и Временным правительствами: подоходного налога, единовременного сбора налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и на доходы от лич­ных промысловых занятий. Для уплаты подоходного налога был установлен срок - 15 декабря 1917 г., к которому буржуазия и другие имущие классы должны были внести все начисленные до Октябрьской революции 1917 г. и объявленные суммы налога. Плательщики, не получившие извещения о по­доходном налоге, обязывались внести суммы, причитающегося с их дохода, показанного в налоговой декларации. Наблюдение за своевременной уплатой налогов возлагалось на местные Советы. Неуплата налогов в срок каралась денежными взысканиями вплоть до конфискации имущества.

Построение системы прямого обложения было начато с перестройки действовавших до революции налогов: отменены льготы для имущих классов, обеспечен более полный учет доходов, расширен круг плательщи­ков налогов путем полного охвата владельцев мелких предприятий и лиц, занимавшихся личными промыслами, а также за счет обложения (в частно­сти, подоходным налогом) сельских хозяйств.

Основным регулярным налогом стал подоходный налог, подвергшийся коренной перестройке. Была отменена коммерческая тайна, что встретило сильное сопротивление в коммерческих и банковских кругах, представи­тели которых считали, что эта мера может вызвать отлив денежных вкла­дов. Для облегчения уплаты налога менее обеспеченным слоям населения была предоставлена льгота в виде скидки с налога для граждан с неболь­шими доходами в размере 10 % с каждого члена семьи, но не свыше 4800 руб. в I часовом поясе и 2400 руб. — в VI часовом поясе в год.

Подоходный налог с заработной платы рабочих и служащих взимался через государственные и кооперативные предприятия и организации либо частные предприятия, где они работали. Причем годовая сумма налога удерживалась в течение 6 месяцев. Такой порядок был установлен впервые, так как раньше налогообложение доходов рабочих и служащих происходи­ло в общем порядке на основании декларации.

Советское правительство ставило перед собой грандиозные планы ре­формирования всей системы налогообложения, но в связи с начавшейся гражданской войной и иностранной интервенцией полностью выполнить их ему не удалось. Особенностью налоговой системы в период граждан­ской войны являлось взимание чрезвычайных денежных налогов и нату­рального налога с сельских хозяйств. Объяснялось это тем, что в условиях войны и интервенции, а также изолированности главных экономических районов от центра страны нельзя было ограничивать государственные до­ходы только регулярными денежными налогами и, как следствие, в этот период произошло резкое снижение поступлений подоходного налога.

В 1922 г. 16 октября был введен подоходно-поимущественный налог, которым облагались лица, получавшие совокупные доходы. Плательщиками налога являлись не только граждане, но и их объединения.

В ноябре 1923 г. была введена новая система подоходного налогообло­жения, построенная по принципу двухступенчатого обложения доходов и приближенная к английской шедулярной системе подоходного обложения. Распадался налог на два вида: основной подоходный налог (так называемый классный налог) и дополнительный налог по совокупности доходов.

Классный налог, преследовавший цель охвата налогом широких слоев населения, имевшего самостоятельные источники доходов, определялся по внешним признакам, что значительно упрощало всю систему его взимания. Плательщики этого вида подоходного обложения разделялись на три кате­гории по определенному признаку: лица, получившие доходы от личного труда по найму; лица, получившие доходы от личного труда не по найму; лица, имевшие нетрудовые доходы. Взимался налог по твердым ставкам.

Классный налог дополнялся прогрессивным подоходным налогом, взи­маемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплачиваемых сумм классного налога. Прогрессивный налог взимался со всех плательщи­ков, совокупный доход которых в предшествовавшем полугодии составлял: у рабочих и служащих — 900 руб. и выше (в этом случае облагалась только часть дохода, превышавшая эту сумму), у других категорий и групп пла­тельщиков — от 300 до 500 руб. в зависимости от пояса местности. Из сово­купного дохода налог взимался у всех групп плательщиков по 17-разрядной ступенчатой шкале в размере от 3,5 (при полугодовом доходе до 500 руб.) до 15,6 % (при доходе в 8000 руб. плюс 250 руб. на каждые 1000 руб. сверх 8000 руб.).

В 1943 г. подоходный налог с населения претерпел существенные из­менения. Налогоплательщики стали делиться по следующему признаку: граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания; иностранные граждане и лица без гражданства, полу­чающие доход на территории СССР. Объекты налогообложения дифферен­цировались в зависимости от источников получения доходов и их размеров.

До начала 80-х годов бюджетная система СССР характеризовалась вы­сокой степенью устойчивости, отсутствием серьезных колебаний объемов и структуры доходов и расходов, отсутствием дефицита бюджета. Наиболее устойчивыми с небольшой тенденцией к повышению были доли налогов с населения (в основном это был подоходный налог) и средства государст­венного социального страхования.

В связи с проведением экономической реформы в конце 80-х годов воз­никли объективные условия проведения и налоговой реформы, в результате проведения которой в апреле 1990г. был принят Закон о подоходном налоге. Он предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Был повышен необлагаемый минимальный доход, а предельная ставка на высокие доходы вместо 60% была зафиксирована на уровне 50%.

Анализируя нормы подоходного налогообложения, действующие с 1991г., можно увидеть, что в России произошел постепенный отход от ше- дулярной системы к глобальной форме налогообложения доходов физиче­ских лиц.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц пред­ставляет наибольшие возможности для реализации основных принципов на­логообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости. Этому способствуют следующие обстоятельства:

- налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект налогообложения, налоговая база и источник уплаты на­лога, что способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,

- как никакой иной, данный налог может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения,

- налог обладает превосходными свойствами как финансово-полити­ческий инструмент для осуществления перераспределительной и антицик­лической политики.

В течение XX в. ведущая роль в системах налогообложения развитых стран перешла к личному подоходному налогу, который, однако, не смог полностью вытеснить поимущественное налогообложение. Имущественные налоги дополняют подоходное налогообложение физических лиц, способст­вуя более равномерному распределению налогового бремени.

Имущественные налоги известны с древнейших времен и являются ис­торически первой и вплоть до начала XX в. основной формой прямого нало­гообложения. В настоящее время они существуют приблизительно в 130 странах. Однако сейчас роль этих налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета государства относительно невелика и состав­ляет менее 4% доходов консолидированного бюджета. Вместе с тем следует учитывать, что большая часть собираемых за счет них сумм, а зачастую и вся сумма, обычно поступает в доходы местных бюджетов, и это вносит существенные коррективы в представлении о фискальной роли поимущест­венного налогообложения. Так, например, в Канаде доходы от имуществен­ных налогов составляют 1/3 собственных доходов муниципальных образо­ваний. Аналогичная ситуация сложилась и в США, где доходы от имущест­венных налогов составляют 30% общих доходов и более 75% собственных налоговых доходов местных бюджетов.

История имущественных налогов в России берет свое начало в 1863г., когда подушная подать была заменена всесословным налогом, которым облагались все строения и земли в городской черте, за исклю­чением малоценных имуществ. В основе всесословного налога лежала раскладочная система, а ставка налога составляла 0,3%.

Законом от 6 июня 1910г. государственный налог с городской не­движимости был переведен на окладную основу. Вместо определения общей суммы сбора по стране правительство определило ставку для ка­ждого налогоплательщика. Составила она 6% дохода, приносимого имуществом. Это был не личный доход владельца, а реальный, т.е. учи­тывал не действительный доход владельца, а доходоспособность имуще­ства.

Таким образом, Министерство финансов постаралось сохранить прежний уровень обложения: если прибыльность принята за 5%, ставка налога - 6%, то сумма налога составляла 0,3% от стоимости имущества. В 1913г. министерские чиновники указывали, что владельцы недвижи­мости платили в среднем 0,22% действительной стоимости имущества. Осенью 1917г. ставку повысили с 6 до 8% прибыльности.

С 1894 г. в России (в Сибири — с 1901 г.) взимался также квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества. Само Министерство финансов называло его прототипом подоходного на­лога, который появился лишь в 1916 г. В нем впервые воплотилась про­грессивная шкала: по мере возрастания облагаемой базы ставки налога повышались с 1,6 до 10%. Существовал достаточно высокий необлагаемый минимум. Более того, взимался налог не повсеместно, а лишь в тех городах, которые податной надзор находил достаточно зажиточными.

Таким образом, налоги с городской недвижимости стали одними из ос­новных прямых налогов в Российской Империи. Существенный недостаток налога на недвижимость — отсутствие прогрессивной шкалы — возмещался наличием квартирного налога. В целом по Империи в 1913 г. поступления квартирного налога составили 9 млн. руб. против 33 млн. руб. государст­венного налога с городской недвижимости. Под воздействием капитали­стических отношений в налоговой системе второй половины XIX в. — начала XX в. исчезали сословные черты, усиливалось индивидуальное начало, все более явным становился переход от опоры на бедное большин­ство к усиленному обложению зажиточных слоев.

При современной развитой системе подоходного налогообложения на­лог на личные состояния физических лиц в отношении многих видов иму­щества вряд ли может быть признан соответствующим принципам справед­ливости и экономически обоснованным. Данный налог может рассматри­ваться как инструмент стимулирования использования накопленных бо­гатств в инвестиционных целях.

Негативные стороны налогообложения личных состояний физических лиц там, где этот налог все же используется, несколько сглаживаются уста­новлением большого необлагаемого минимума.

В большинстве стран налогообложение имущества физических лиц осуществляется в виде налогов на отдельные виды имущества. Наиболее простой с точки зрения контроля и всеобъемлющей формой поимуществен­ного налогообложения является налогообложение недвижимости. При этом налог на недвижимость объединяет налогообложение двоякого рода дохо­дов:

- прибыли на капитал, вложенный собственником в недвижимое иму­щество (в виде платы, полученной от сдачи жилья в наем, или выгоды, по­лучаемой от собственного жилья);

- поземельной ренты с участка земли, занимаемого домом (в виде по­вышенной платы за жилье, имеющее более выгодное местоположение).

Среди налогов на отдельные виды имущества особое место занимает земельный налог.

Изначально земля рассматривалась в качестве основного фактора про­изводства, и многие экономические учения обосновывали существование чистого дохода лишь от земли. В этой связи физиократы считали, что доход от земли фактически является единственным источником обложения, и тре­бовали, чтобы земельная рента была единственным объектом налогообло­жения. Этот единый и прямой налог должен был определяться на основании специального кадастра и соразмеряться с производительностью земли.

Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ: с фискаль­ной точки зрения земля, так же как и имущество указывает на платежеспо­собность ее собственника и обладает ценным свойством расти в цене, а также землю, как объект обложения, нельзя безвозвратно утратить.

По данным Минфина, в последние годы поступления от земельного налога увели­чились на 52% и составили 68,9 миллиарда рублей. Это произошло в резуль­тате налаживания учета налогоплательщиков и поступлений налогов по мере введения кадастровой стоимости земельных участков и совершенствования администрирования земельного налога в РФ в связи с введением земельного налога и применением усовершенствованной системы кадастровой оценки земли.

Помимо фискальной функции кадастры, как правило, играют важную роль в регулировании отношений собственности на недвижимое имущество, землепользования и землеустройства, инвентаризации земель и объектов не­движимости.

Таким образом, существование земельного налога в рамках общей кон­цепции налогообложения обусловлено не только выполнением фискальной функции, но и существенной ролью в регулировании употребления отдель­ного вида имущества.

Вторым наиболее распространенным видом налогообложения отдель­ных видов имущества физических лиц является налоги с владельцев транс­портных средств. Они взимаются исходя из принципа полученных выгод, поскольку именно владельцы транспортных средств извлекают непосредст­венную выгоду из деятельности государства по строительству и содержа­нию дорог, организации дорожного движения и экологических мероприя­тий, связанных с предотвращением и ликвидацией последствий вредного воздействия транспортных средств на окружающую среду.

В результате сложилась ситуация, когда владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают. Граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие автомобили, мотоциклы, мо­тороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пнев­матическом ходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельско­хозяйственных комбайнов), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 1 января 2003г. после вступления в силу главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» вошел в со­став транспортного налога.

Особое место в системе налогообложения физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность в сферах малого бизнеса, занимают спе­циальные налоговые режимы. В частности, введение ЕСХН было призвано для снижения налогового бремени аграрного сектора, т.е. специальные нало­говые режимы были введены в налоговую систему страны, в первую очередь как регулирующие инструменты и основная их роль заключается в стимули­ровании развития как отдельных отраслей народного хозяйства, так и повы­шением предпринимательской деятельности физических лиц.

 

Вопросы для проведения опроса в рамках семинарского занятия:

1. История подоходного и имущественного налогообложения физических лиц в России.

2. Состав и виды налогов, уплачиваемых физическими лицами.

3. Значение налогов с физических лиц в налоговой системе РФ.

4. Цели, задачи и основные направления налогового регулирования налогообложения физических лиц.

5. Современные проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Алгоритм проведения опроса:

1 этап. Вступительное слово преподавателя. Преподаватель напоминает студентам тему практического занятия, цель и задачи, содержание темы, требования, предъявляемые к теоретическим знаниям и практическим навыкам, полученным студентами в ходе самостоятельной внеаудиторной подготовки.

2 этап. Опрос проводится в устной форме. Опрос по темам практических занятий проводится с использованием контрольных вопросов. Примеры контрольных вопросов:

1. В чем заключаются цели, задачи и основные направления налогового регулирования налогообложения физических лиц.

2. Охарактеризуйте значение налогов с физических лиц в налоговой системе РФ.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-03-31 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: