| Корпоративные | Личные |
| Отсутствие лояльности персонала к фирме | Боязнь увольнения |
| Пробелы в Кодексе корпоративной этики | Отсутствие осознания неотвратимости наказания |
| Низкий уровень системы внутреннего контроля | Отсутствие нравственных приоритетов |
| Конфликт с вышестоящим начальством | Чувство неудовлетворенности от работы |
Табл.1 Причины совершения корпоративных преступлений
На основе приведенных данных целостный портрет финансового мошенника: мужчина в возрасте около 40 лет с высшим образованием, занимающий должность менеджера в сфере продаж или исполнительном органе и имеющий стаж в организации более 6 лет.
Стоит отметить, что вышеизложенные признаки – индикаторы, конечно, не выступают 100%-м гарантом в определении преступника, но наличие подобных критериев – повод присмотреться к сотруднику внимательнее.
Американский социолог – криминолог Д. Кресси разработал концепцию треугольника мошенничества, где указал, что именно выделенные аспекты подталкивают людей к совершению неправомерных действий (рис. 1)
Рис. 1 Каноничный треугольник мошенничеств по Д. Кресси
Кресси очень подробно классифицировал и описал ту часть треугольника, которая связана с давлением обстоятельств и "неразглашаемыми" проблемами: нарушение договоренностей, личная некомпетентность, деловые неудачи, физическая изоляция, стремление к статусу, конфликты с работодателем.
Соответственно, обучение сотрудников СЭБ и внутреннего контроля неизбежно концентрируется на этой стороне дела, что чревато ошибками.
Прежде всего, руководители бизнеса или их контролеры склонны думать, что сотрудник должен испытывать какие-то специфические затруднения, чтобы превратиться в мошенника. Российская практика этого, однако, не подтверждает. Значительная часть схваченных за руку мошенников не выделялась в своей среде какой-то особой жадностью и не была подвержена влиянию особых "порочных страстей". Более того, зачастую раскрываемые СЭБ и аудиторами аферы совершаются ценными и даже ключевыми сотрудниками соответствующих компаний, которые заслуживают самого высокого уважения за исключением одного обстоятельства воруют!
Это вовсе не означает, что Кресси ошибался.
Нужно просто помнить, что он писал о сравнительно благополучном американском обществе, где мошенничество действительно является чем-то аномальным.
К сожалению, о России этого сказать нельзя. У нас очень часто приходится сталкиваться с таким объяснением: "ворую потому, что воруют все".
Это конечно, ложное утверждение, но российская действительность дает слишком много ему подтверждений!
Наша специфика, в этой своей части, лучше описана не самим Кресси, а его учителем Эдвином Х. Сазерлендом, утверждавшим, что мошенничество есть скорее порождение среды, нежели проблема отдельной личности. Однако, работы Сазерленда российским экспертам известны меньше.
Другое заблуждение, которое породила теория Кресси, связано с мерами предупреждения.
В частности, считается, что достаточно отобрать порядочных и честных, по внешним признакам, контролеров, чтобы поставить надежный заслон мошенникам.
Удивительно, что таких контролеров стремятся привлекать в бизнес из МВД и ФСБ, где, как известно, собственный внутренний уровень коррупции зашкаливает. Поэтому и структуры СЭБ некоторых компаний превращаются, порой, из штаба по борьбе с мошенниками в их негласных покровителей, а то и предводителей.
2. Роль внутреннего контроля в управлении хозяйственными процессами предприятия
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной и функций системы управления любым хозяйствующим субъектом независимо от его организационно – правовой формы и вида деятельности (рис. 2)
Рис. 2 Схема системы управления экономическим субъектом
Благодаря этому виду контроля обеспечиваются получение достоверной информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. С помощью финансового контроля руководство организации может осуществлять эффективное финансовое – хозяйственное управление, а собственники – следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.
Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятый стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.
Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых экономическим субъектом с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении и регистрации фактов хозяйственной жизни. При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно – ревизионного подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а всего аппарата управления организацией.
При разработке эффективной системы внутреннего контроля лица, отвечающие за корпоративное управление, ориентируются, как правильно, на следующие цели:
- обеспечение бизнеса надежной информацией;
- сохранности активов;
-обеспечение защиты информации;
-достижение ключевых показателей эффективности хозяйственной деятельности;
- обеспечение соответствия учета принятой учетной политике;
- оптимизацию налогообложения;
- обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности.
Таким образом, предметом финансового контроля в организациях выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов, а объектом контроля – органы управления, деятельность которых непосредственно связана с данными процессами.
В систему финансового контроля организации входят:
- управленческо – финансовый контроль, осуществляемый всеми структурными подразделениями предприятия;
- отдельные, независимые от учетно – финансовой службы, специализированные подразделения внутреннего аудита.
Важнейшим условием реализации внутреннего контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.
Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
Действенный механизм внутреннего контроля – база для формирования в компаниях полного управления и создания наиболее эффективных мер по профилактике и обнаружению случаев мошенничества.
Такой механизм должен состоять из трех стадий:
• Определение возможных рисков, связанных со злоупотреблениями. Принимаются в расчет абсолютно все бизнес-процессы предприятия и уже совершенные ранее злонамеренные действия.
• Моделирование случаев злоупотреблений с наложением на них потенциально возможных вариантов мошенничества. При этом риски разделяются по значимости.
• Формирование рекомендаций по дополнению методов контроля, а также отслеживание выполнения таких методов.
Грамотно разработанный и экономически выгодный механизм внутреннего контроля поможет выявить подавляющую часть злонамеренных манипуляций или мошеннических попыток. Кроме того, он повышает надежность и корректность отчетных данных (бухгалтерия, финансовый отдел и др.), а также обеспечивает соответствие работы компании юридическим и иным требованиям, включая антикоррупционную составляющую.
Большая часть тех, кто изучает механизмы внутреннего контроля, подчеркивают, что особое внимание следует уделить следующим направлениям – организация качественного процесса создания отчетности в финансах и бухгалтерии, а также формирование своевременного обмена финансовыми данными.
Важным способом улучшить внутренний контроль служит создание соответствующих методик и операций. Здесь на первое место выходят методы, направленные на сохранение активов. Под таковыми понимаются:
Регулярность инвентаризационных проверок по активам; назначение ответственных за данные процедуры лиц.
Формирование и следование графикам оборота документов.
Необходимые методы автоматизации, требуемые для учета активов.
Своевременное заполнение всех операционных регистров (покупка, хранение, удаление).
Также в регламентной документации, описывающей процедуры внутреннего контроля, надлежит отразить отслеживание корректности выполнения инвентаризаций по активам (обеспечение нужных сроков; этапы оформления описей инвентаризаций; документы заседаний комиссий по инвентаризациям; приказы руководства предприятия по результатам выполнения инвентаризаций; обоснование предоставления инвентаризационных итогов в учетной документации).
Хозяйствующий субъект, который планирует разработать механизм внутреннего контроля, обязан хранить документы, где обозначены этапы, описание, свойства и численные оценки базовых методик и операций по внутреннему контролю. Например, следующие:
Требования к оформлению документов.
Подтверждение правильности соотнесения одних документов с другими (или соответствие документации определенным требованиям).
Подтверждение операций (в т. ч. сделок).
Сопоставление данных; разделение обязанностей и ротация полномочий.
Методики контроля состояния объектов и их реального присутствия.
При этом существенное внимание необходимо уделять компьютерным методам обработки данных, а также информационным и управленческим системам – как правило, в них существуют общие способы автоматизированного контроля и необходимые операции, выполняемые по отношению к каждому модулю (логистика, склад, розница и т. д.).
Действенный механизм внутреннего контроля – база для формирования в компаниях (в организациях, на предприятиях) полного управления и создания наиболее эффективных мер по профилактике и обнаружению случаев мошенничества.
Такой механизм должен состоять из трех стадий:
Определение возможных рисков, связанных со злоупотреблениями. Принимаются в расчет абсолютно все бизнес-процессы предприятия и уже совершенные ранее злонамеренные действия.
Моделирование случаев злоупотреблений с наложением на них потенциально возможных вариантов мошенничества. При этом риски разделяются по значимости.
Формирование рекомендаций по дополнению методов контроля, а также отслеживание выполнения таких методов.
Грамотно разработанный и экономически выгодный механизм внутреннего контроля поможет выявить подавляющую часть злонамеренных манипуляций или мошеннических попыток. Кроме того, он повышает надежность и корректность отчетных данных (бухгалтерия, финансовый отдел и др.), а также обеспечивает соответствие работы компании юридическим и иным требованиям, включая антикоррупционную составляющую.
3 Методика внутреннего контроля по борьбе с финансовым мошенничеством
Анализ деятельности организации и оценка рисковых ситуаций. Грамотно выстроенная система риск – менеджмента – ключ в достижении цели компании. Для начала необходимо изучить статистику процессов, происходящих в компании, бухгалтерскую и финансовую отчетности и на фоне полученных данных выявить вероятные риски незаконных махинаций, после проводить их оценку и определять последствия от будущих мошенничеств. Существует нюанс: если затраты на минимизацию риска превышают стоимость последствий от совершенного преступления, то в данную угрозу можно проигнорировать. В противном случае следует принять меры по минимизации выявленного риска и улучшить систему контроля. При эффективном функционировании системы контроля необходимо наличие взаимосвязанных компонентов (рис.)
| Идентификация рисков |
| Мониторинг |
| Реализация контрольных мер |
| Контрольная среда |
| Актуальная информация |
Рис. 4. Система внутреннего контроля. Взаимосвязанные компоненты.
С помощью данного комплекса возможно корректно оценить организацию:
· структуру, политику;
· идентифицировать потенциальные и существующие угрозы;
· классифицировать все виды деятельности;
· произвести оценку качества внутренней системы контроля.
Для улучшения внутренней системы контроля управляющему аппарату предприятия необходимо ставить перед собой цели и их реализовывать. Например такие как:
· обеспечение выполнения требований федеральных законов и иных правовых актов РФ и местных органов власти при осуществлении финансово – хозяйственных операций. Данная цель должна быть первостепенной. Это объясняется тем, что любая деятельность обязана нести правомерный и легальный характер;
· обеспечение надежной информацией руководства предприятия и принятие наиболее эффективных и своевременных управленческих решений. При отрицательной динамике конъюнктуры рынков, где действует организация, необходимо своевременное обеспечение актуальной информацией и грамотное решение со стороны управленцев для корректировки деятельности;
· обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятии. Основной капитал, информация на бумажных и электронных носителях требуют защиты от уничтожения или неправомерного использования.
Первичные контрольные процедуры. Данный вид процедур позволит на ранних стадиях выявить и обезвредить мошеннические махинации:
· проверка материального наличия объектов, а также их состояния. Постоянная сверка реального количества материальных объектов и количества на бумаге поможет не только выявить, но и предупредить факты мошенничества;
· особое внимание стоит уделить проверке показателей отчетности на предмет искажения и фальсификации, т.е. обеспечить финансовый контроль. Для определения индикаторов следует использовать такие показатели, как темпы роста активов, роста доли расходов в выручке от продаж, роста финансового рычага и т.д.
· проверка досье и квалификация будущих сотрудников, характеристики с предыдущего места работы, страниц в социальных сетях с целью недопущения сомнительных персон до работы в компании. Также стоит отметить и психологическое анкетирование, позволяющее организации оценить нравственную надежность личности.
Безусловно, не стоит на основе анкетирования делать итоговые выводы о качествах того или иного сотрудника, но результаты тестирования могут послужить определенным знаком для лиц, принимающих решения. Это позволит соотнести личностные характеристики, с помощью которых сотрудник будет эффектно исполнять свои обязанности, и возможный ущерб от реализации незаконных действий.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Телкова, Е. А. Аудит и финансовый анализ: журнал / Телкова, Е. А. Чумак Г. В. – М: Предупреждение финансового мошенничества в системе экономической безопасности предприятия ООО «ДСМ Пресс», 2019. – 216 с.
2. Швырева О. И., Сафонова М. Ф., Макаренко С. А. Внутренний аудит: учеб. пособие / КубГАУ, 2018 – 271с.
3. BRANDÃO, Matheus Miranda Важность внутреннего контроля для предотвращения мошенничества / Бухгалтерский учет: журнал – 2018. – 236с.
4. Ефремов С. Психология корпоративного мошенника / Ефремов С. – М: Юридическая психология и не только…,
5.