Положение вводит понятие доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности банков. Эти виды расходов и доходов не участвуют при исчислении налогооблагаемой базы, а лишь учитываются при определении прибыльности или убыточности деятельности банка в данный отчетный период.
К таким доходам относятся дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.
Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты:
· положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
· присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;
· суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;
· прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· доходы от реализации банком в установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества); возврат клиентам ссуд, ранее списанных в убытки банка;
· другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.
Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:
· местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;
· присужденные или признанные штрафы, пени и неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с действующим законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
· не компенсированные за счет резерва на возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;
· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;
· отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
· убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
· судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;
· убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, включая:
- просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
- хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
- убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
- принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
- хищения, растраты, и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;
- хищения, растраты, и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
- утрата ценностей при пересылке;
- суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
Расходы банка, осуществляемые за счет прибыли.
В положении особо выделяется группа расходов банка, не подлежащих отнесению их на себестоимость оказываемых банками услуг, и осуществляемых только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. Определение такой группы расходов было вызвано тем, что банки, по существу занижали налогооблагаемую базу за счет включения этих расходов в себестоимость оказываемых услуг.
Перечень расходов довольно широк, в частности к ним относят:
· затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств.
· расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских, дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
· расходы капитального характера по сооружению охранно-сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
· обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка.
- другие.
Положение предусматривает, что если какие-либо из вышеназванных расходов и затрат подлежат льготированию в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то при налогообложении они учитываются в порядке, предусмотренном в законе.
Принципиально новым из того, что вводит Положение является норма, которая предписывает банкам компенсировать из прибыли разницу в процентах по предоставляемым ссудам работникам банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов. Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты.
Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.
Положение также предписывает банкам возмещать из своей прибыли разницу при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей.
К группе расходов и затрат, осуществляемых банками из чистой прибыли относятся также:
· выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.
· расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом.
· уплата налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствие с законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль.
· уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт.
· плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.
· внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.
· прочие расходы.
Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1994 года №2270 в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 года №2292 ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемая с 1 января 1994 года в федеральный бюджет, установлена в размере 13%.
Органам государственной власти и субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, зачислению в бюджеты соответствующих субъектов для предприятий и организаций в размере не более 25%, а для банков и страховщиков не более 30%. До принятия органами государственной власти субъектов Российской Федерации соответствующих решений ставка налога на прибыль, зачисляемую в их бюджеты для всех налогоплательщиков, установлена в размере 22%.
Таким образом, общая ставка налога для всех налогоплательщиков составляет 35%, а с учетом максимального уровня для предприятий и организаций - 38%, для банков и страховщиков - 43%. Ранее (до 1 января 1994 г.) платили налог по ставке 32%, банки - 30% к налогооблагаемой базе. При этом банки, осуществляющие кредитные вложения в различные сельскохозяйственные объекты, продукция которых составляла не менее 50% от общей суммы их кредитных вложений, ставка налога определялась в размере 20%.
С 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации предусмотрено применение уменьшенной в полтора раза ставки налога на прибыль для отдельных банков, если их деятельность связана с сельскохозяйственными и малыми предприятиями. Это относится и к банкам, если они предоставляют не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям за исключением предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность.
Говоря о льготах по налогу на прибыль банков необходимо отметить. что ряд льгот, предусмотренных ранее Законом о налогообложении доходов банков, были отменены с 1 января 1994 года. Так, если ранее затраты банка на содержание находящихся на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений. детских лагерей отдыха. объектов культуры и спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также взносы, направляемые на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественные организации инвалидов, религиозные объединения, зарегистрированные в установленном порядке. а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемого дохода, вычитались из дохода при определении налогооблагаемой базы, то теперь эти расходы банки могут производить только их прибыли, остающейся после налогообложения.
В эту категорию можно отнести затраты банка на техническое перевооружение, а также строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.
Порядок счисления налога не претерпел существенных изменений по сравнению с ранее действующими положениями Закона о налогообложении доходов банка. То же можно сказать и о сроках уплаты в бюджет.