Товары, поступающие на предприятия оптовой, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, счет-фактура, счет.
Накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада и при принятии товаров в торговой организации. Количество экземпляров выписываемых накладных зависит от разных факторов: условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и др.
Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
При доставке товаров автомобильным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает товарно-транспортная накладная, состоящая из двух разделов: товарного и транспортного.
Железнодорожную, авианакладную и коносамент выписывают при доставке товаров соответствующим видом транспорта.
В зависимости от особенностей товаров и условий поставки к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. При отправке товара по железной дороге в контейнерах оформляется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".
Для оплаты поступающих товаров на предприятиях торговли могут быть использованы "Счет-фактура" или "Счет".
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.
Товары, поступившие на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, принимаются комиссией и оформляются приемным актом.
Для получения товаров со складов и баз поставщиков материально ответственным лицам выдается доверенность.
В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями проводится на основании распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной.
Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров.
В расходной части товарного отчета подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период.
В оптовых организациях товарные отчеты могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе по каждому наименованию товаров, как в стоимостном, так и в количественном выражении.
В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий, учитывают на счете 41 "Товары".
На счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства".
К счету 41 могут быть открыты субсчета:
· 41/1 "Товары на складах";
· 41/2 "Товары в розничной торговле";
· 41/3 "Тара под товаром и порожняя";
· 41/4 " Покупные изделия" и др.
На с/с 41/1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
На с/с 41/2 - наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах общественного питания. На этом же субсчете отражаются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.
На с/с 41/3 - наличие и движение тары, как находящейся под товаром, так и свободной, за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.
На с/с 41/4 – организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри ее - по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам). Материально ответственные лица (заведующие складами, заведующие секциями склада, кладовщики или другие работники предприятия) ведут учет товаров на складе (их поступления, движения внутри склада и выбытия за пределы склада), как правило, в натуральном исчислении. Наряду с натуральным учетом на практике возможно одновременное использование и стоимостного учета.
Организация учета товаров на складе зависит от разных факторов: способа хранения, объема хранимых товаров и их ассортимента, применяемой вычислительной техники.
Основными способами хранения товаров являются партионный, сортовой и по наименованиям.
Партионный способ предполагает хранение поступающих на склад предприятия товаров по партиям. Под партией понимается совокупность товаров, поступающих по одному транспортному документу. В составе партии могут быть разные по наименованиям и сортам товары. При этом способе хранения партионный учет товаров на складе осуществляется в партионных картах, выписываемых на каждую партию материально ответственными лицами в двух экземплярах и регистрируемых в партионных книгах. Один экземпляр партионной карты остается на складе, а второй - передается в бухгалтерию. Основными реквизитами этой карты являются: дата открытия партионной карты; номер и наименование приходного товарного документа; наименование, артикул, сорт товара; количество или масса; дата выбытия товара; количество или масса выбывшего товара; номер расходного документа; дата закрытия партионной карты. Партионная карта закрывается при условии полного выбытия товаров по конкретной партии. Материально ответственное лицо, закрыв карту, передает ее в бухгалтерию для проверки.
При сортовом способе товары хранятся в разрезе каждого наименования по сортам. Вновь поступившие на склад предприятия товары складируются в местах хранения также в разрезе их наименований по сортам. На каждое наименование и сорт товара открывается карточка количественно-суммового учета, в которой отражаются остатки, приход и расход товара. Для этих же целей могут быть использованы товарные книги. Записи в карточках количественно-суммового учета или товарных книгах производятся на основании приходных и расходных документов, прикладываемых к товарным отчетам материально ответственными лицами.
При незначительном объеме хранимых товаров и ограниченном их ассортименте ведение складского учета осуществляется непосредственно в товарных отчетах.
При сортовом способе хранения товаров аналитический учет товаров в бухгалтерии осуществляется в карточках количественно-суммового учета или в товарных книгах, на основании которых составляются оборотные ведомости. В этих ведомостях по каждому наименованию и сорту товаров в натуральном и стоимостном выражении указываются остаток на начало и конец месяца, приход и расход. Итоги ведомости сверяются с сальдо счета 41.
Избранная предприятием оценка товаров должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.
Если учет товаров, являющихся собственностью торгового предприятия, ведется на счете 41 по продажным ценам, то возникает необходимость в учете образующейся разницы между продажной и покупной ценами.
Учет товаров в организациях оптовой торговли ведется на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость. Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетами учета расчетов - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и т.п.). В этом случае суммы НДС у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету, независимо от факта реализации этих товаров.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.02.1998 N 108, от 26.10.1999 N 1189, от 19.01.2000 N 46) непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.
В случае, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой либо отсутствует счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС или же он не зарегистрирован в установленном порядке, начисление ее расчетным путем не производится. При этом приобретенные товары приходуются на счет 41 "Товары" по полной стоимости приобретения.
Также не принимаются у покупателя к зачету суммы налога на добавленную стоимость, а товары приходуются на счете 41 "Товары" по полной стоимости покупки при приобретении товаров на предприятиях розничной торговли, у населения, а также у предпринимателей без образования юридического лица, поскольку индивидуальные частные предприниматели не являются плательщиками налога па добавленную стоимость.
Если товары приобретаются у предприятия-изготовителя или другой оптовой организации за наличный расчет (при этом должен соблюдаться предельный размер расчета наличными), то при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, с указанием суммы НДС отдельной строкой, а также счета-фактуры, составленного и зарегистрированного в установленном порядке, налог на добавленную стоимость отражается по счету 19 и относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
а) оприходованы товары от поставщика:
Д сч. 41 К сч. 60 (76) - на полную стоимость товаров, включая НДС,
Дсч.19 К60 – на сумму НДС
б) оплачен счет поставщика товаров:
Д сч. 60 (76) К сч. 51 - на сумму счета, включая НДС.
Товары, не являющиеся собственностью торгового предприятия, учитывают на забалансовых счетах. Если товары приняты предприятием на ответственное хранение, то для учета их наличия и движения используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Предприятия-покупатели учитывают на счете 002 товары, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков ценностей, которые:
· предприятие отказалось оплатить;
· не оплачены и запрещены к расходованию по условиям договора до их оплаты;
· приняты на ответственное хранение по прочим причинам.
Предприятия-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товары, которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от поставщиков.
На счете 002 учитывают также товары, поступившие по бартеру, до отгрузки встречного товара.
Товары учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, счетах-фактурах и др.
Аналитический учет по счету 002 ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Если товары поступили на торговое предприятие по договору комиссии (поручения) и являются собственностью комитента (доверителя), то их учет осуществляется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет товаров на этом счете ведется в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах и счетах-фактурах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и предприятиям-собственникам (комитентам или доверителям).
Учет продажи товаров
В оптовой торговле бухгалтерский учет реализации товаров ведется в общем порядке по мере перехода права собственности на проданные товары к покупателю.
Для целей налогообложения по НДС организации оптовой торговли используют метод определения выручки от продажи товаров, принятый в налоговой учетной политике по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.
Отпуск товаров покупателям производится на основании договоров поставки. На отпускаемые товары выписываются накладные, счета, счета-фактуры. На доставку товаров в зависимости от применяемого транспорта выписываются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные. Отпуск товаров покупателям непосредственно со складов торговой организации осуществляется при наличии доверенности получателя.
Общая стоимость проданных товаров по продажным ценам с учетом налогов представляет собой товарооборот.
На стоимость отгруженных и отпущенных товаров с налогом на добавленную стоимость на счете 62 отражается задолженность покупателей в корреспонденции со счетом 90-1. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет за отпущенные товары, в зависимости от принятого для целей налогообложения метода определения выручки от реализации товаров:
- по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов Д сч. 90-3, К сч. 68;
Учет продажи товаров ведется на без сальдовом счете 90 “Продажи”:
| Д Счет 90 К | |
| 2. Стоимость реализованных товаров по покупным ценам (фактической себестоимости) 3. Налог на добавленную стоимость 4. Издержки обращения Прибыль от реализации товаров (1 > п. 2 + п. 3 + п. 4) | 1.Стоимость реализованных товаров по продажным ценам с налогами Убыток от реализации товаров (1 < п. 2 + п. 3 + п. 4) |
Порядок списания отпущенных товаров зависит от способа организации хранения товаров (партионный или сортовой) и принятого в учетной политике метода определения покупных цен на реализуемые товары.
Бухгалтерский учет движения товаров на складе, как правило, ведется отдельно по каждому наименованию в количественном и стоимостном выражении. Если складской учет товаров ведется материально ответственными лицами по партиям (поступившим товарам одновременно по одному транспортному документу), то в этом случае есть возможность определить покупную стоимость отпущенных товаров на основе первичных документов.
Если материально ответственные лица ведут учет товаров на складе по сортам, то возникает трудность определения покупной цены отпущенных товаров, поскольку товары одного сорта могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам. В этом случае организация может использовать один из методов определения покупных цен на реализуемые товары: по средней цене, по ценам первых закупок (ФИФО). В зависимости от принятого метода оценки проданных товаров различается их покупная стоимость.
Рассмотрим порядок определения покупной стоимости проданных товаров по разным вариантам их оценки:
Например, при наличии товара “Х” на 1 марта в количестве 30 т по цене 11,0 руб. организация получила от поставщиков 12 марта 100 т по цене 10,0 руб., 21 марта - 60 т по цене 12,0 руб., 26 марта - 20 т по цене 13,0 руб. и отгрузила покупателям за март - 90 т:
· По методу средней цены:
Средняя цена= 
=11,0 руб.
Стоимость отгруженного товара = 90 х 11,0 = 990,0 руб.
· По методу ФИФО
В первую очередь списывается товар из остатка: 30 х 11,0 = 330,0 руб. Затем - товар, поступивший 12 марта: 60 x 10,0 = 600,0 руб. Итого: 90 т стоимостью 930,0 руб.
Издержки обращения, приходящиеся на отгруженные и отпущенные покупателям товары, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.
Возвратная тара под товарами не включается в товарооборот, поэтому не отражается через счет 90. На стоимость возвратной тары под товарами отражается задолженность покупателей на счете 62 в корреспонденции со счетом 41-3[24, с. 356].
Основные операции по движению товаров в оптовой торговле представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Учет продажи товаров в оптовой торговле
| Содержание операции | Документ | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| Получена предварительная оплата за товары от покупателей | Выписка из счетов в банке, приходный кассовый ордер | 50, 51 | 62 аванс |
| Начислен налог на добавленную стоимость с суммы предварительной оплаты товаров | Расчет | 76 аванс | 68 НДС |
| Отпущены покупателям товары: | Счета, накладные, товарно-транспортные накладные | ||
| по продажным ценам | 90-1 | ||
| стоимость возвратной тары | 41-3 | ||
| Списаны проданные товары по покупным ценам | Расчет | 90-2 | 41-1 |
| Начислен подлежащий взносу в бюджет за проданные товары НДС: | Расчет | ||
| Налогообложение - по отгрузке и предъявлении расчетных документов покупателям | 90-3 | 68 НДС | |
| Восстановлен налог на добавленную стоимость в сумме предварительной оплаты после отгрузки товаров, по которым был получен аванс | То же | 68 НДС | 76 аванс |
| Зачтена предварительная оплата, полученная от покупателей за товары | Справка | 62 аванс | |
| Поступила оплата от покупателей за проданные товары и тару | Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер | 51, 50 | |
| Списаны издержки обращения | Расчет | 90-2 | |
| Выявлена и списана прибыль от продажи | То же | 90-9 |
Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием оптовой организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.
Заключение
В современной России оптовая торговля является крупной отраслью экономики. Торговля, как отрасль экономики представляет собой вид хозяйственной деятельности, состоящий в продвижении товара от производителя к потребителю.
С точки зрения гражданского законодательства торговля подразделяется на виды. В зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования, различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.
Критерием отнесения торговли к оптовой, является не способ оплаты товара, и количество приобретаемого товара, а вид покупателя и характер использования товара. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием.
Предприятия оптовой торговли необходимы, как для различных предприятий или производств, так и для каждого жителя страны в отдельности.
В своей курсовой работе я попыталась обозначить основные особенности бухгалтерского учета на торговых (оптовых) предприятиях, исследовать теорию и практику учета товарных операций и пришла к выводу, что бухгалтерский учет на торговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики, один из главных механизмов управления торговым процессом.
Бухгалтерский учет является строго документальным, так как основанием для отражения любой хозяйственной операции в бухгалтерском учете должен служить соответствующим образом оформленный документ.
Итак, оптовый товарооборот - продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть. Исходя из данного определения товарооборота, в учете товарооборота в работе рассматривались операции, связанные с поступлением товаров в оптовую торговую сеть от производителя и их реализацией розничному продавцу.
Основными Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению. ООО "Поставка информационных технологий" ведет бухгалтерский учет по автоматизированной форме при помощи конфигурации «1С: Торговля (8.0)».
Учетной политикой предусмотрена оценка стоимости отгруженных товаров для целей бухгалтерского учета по способу средней себестоимости. Для получения товара от поставщика в бухгалтерии оформляется доверенность, ведется журнал учета выданных доверенностей. Предприятие – поставщик выписывает на отгруженный товар счет - фактуру и товарно – транспортную накладную.
Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя и бухгалтера по ТМЦ. При этом составляется акт о приемке товаров (ТОРГ-1).
Учет товаров на складе организован партионным способом. На каждую партиютоваров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляростается на складе и является регистром складского учета, а второй -передается в бухгалтерию. Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов.
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистровскладского учета заносятся материально ответственными лицами в "Ведомостьучета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения".
На предприятии ООО "Поставка информационных технологий" применяется следующая схема аналитического учета лицосдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (ТОРГ-31), ккоторому прилагает приходные и расходные документы:
· бухгалтер ООО "Поставка информационных технологий” обрабатывает поступившие документы (делает по ним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 "Товары" по каждому месту хранения товаров и материально ответственному лицу;
· ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остатков, которые числятся в карточках количественно-суммового учета (ТОРГ-28).
Синтетический учет операций, связанных с продажей товаров ООО «Поставка информационных технологий», ведется с использованием счета 90 «Продажи». В организации используется метод определения момента реализации по отгрузке товаров и предъявлению покупателям расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС).
По окончании месяца обороты по счетам из журналов-ордеров переходят Главную книгу.
Таким образом, правильно организованный учет товаров в оптовой торговле позволяет оперативно получать достоверную информацию о движении и остатках товаров, финансовом состоянии, принимать важные управленческие решения и добиваться максимального результата при наименьших затратах.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. Официальный текст. - М.: ТК Велби, 2010. - 448с.
2. Федеральный закон Российской Федерации. ”О бухгалтерском учете”.-М.: Издательство “Литерра”, 2010.-45с.
3. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет операций по поступлению товаров //Бухгалтерский учет. - 2005. - № 14. - С.26-35
4. Бухгалтерский учет в торговле / Баканов М.И., Дмитриева И.М., Тарасова Н.А., и др.; Под ред. М.И. Баканова.- М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.
5.Клейникова В.Г. Оптовая торговля. Учет и налогообложение. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 224 с.
6.Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.:Приор-издательство, 2005. - 352 с.
7. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 464 с.
8.Щур Д.Л. Основы торговли. - М.:Изд-во “Дело и Сервис”, 2005. – 303с.
9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.
10. Налоговый кодекс РФ (часть 1, от 16 июля 1998, в ред. От 9.03.2010г.)
11. ПБУ 5\01 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
12. Бухгалтерский учет, Под ред. П.И. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.-247с.
13. Лукин Е.Е.; Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ЗАО Юстицининформ, 2006. – 224с.
14. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", принят Гос. Думой 23 февраля 1996 года, (ред. от 23.11.2009 N 261-ФЗ).
15. Постановление от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)
16. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
17. Постановление от 25.12.98 N 132 “Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций”
18. "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения" (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 N 66)
19. Колесников М.И., Бухгалтерская схема оптовой торговли, - С.-Пб.; Пальмира, 2001. - с.243
20. Пошерстник Н.В.; Бухгалтер торгового предприятия; Питер, 2008.
400c.
21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: СПС ГАРАНТ, 2003.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2002.
23. Никоненко В.С. Оптовая торговля.- С.-Пб.; Раторин, 2009
24. Воронина Л.И.; Теория бухгалтерского учета; Эксмо, 2009. -432 c