- Общие принципы бюджетирования затрат и себестоимости
При обосновании затрат необходимо учитывать основные принципы:
— всякие траты должны быть экономически оправданны, т. е. приносить доход, превосходящий эти траты;
— оптимизация затрат предполагает поиск такого их минимально допустимого объема, который бы приносил максимально возможный доход;
— условно-постоянные затраты планируются и оптимизируются по сумме, и они обеспечивают базисные условия функционирования предприятия, поэтому их размер зависит от типа и класса предприятия, вида предпринимательской деятельности, регионального месторасположения предприятия, нормативных требований к условиям деятельности;
— условно-переменные затраты планируются и оптимизируются по уровню (отношение суммы условно-переменных затрат к выручке или объему производства), что предполагает обоснование наиболее эффективной доли затрат в выручке (объеме производства);
— соотношение условно-постоянных и условно-переменных затрат влияет на “производственный рычаг”, который характеризует изменение прибыли предприятия при изменении выручки на 1% (чем выше доля постоянных затрат в общих затратах, тем больше “производственный рычаг”). Таким образом, производственный рычаг — это, с одной стороны, характеристика возможных темпов роста прибыли, с другой — характеристика рисков потери этой прибыли.
Производственный рычаг = (выручка− переменные затраты) / (выручка – переменные затраты – постоянные затраты).
Поэтому при планировании затрат важно не только определить их объемы на следующий год, но и обосновать их оптимальную структуру.
Планирование затрат, калькулирование и контроль себестоимости целесообразно организовывать по следующим направлениям:
— согласованность и единообразие отнесения затрат на тот или иной вид продукции или услуги, а также по подразделениям при планировании, учете и контроле;
— отнесение затрат на себестоимость продукции и услуг по мере их производства и реализации;
— определение состава затрат прямым и косвенным методами по единому алгоритму расчетов;
— включение системы управления себестоимостью (затратами) по подразделениям в управленческий цикл бюджетирования по структурам и видам деятельности.
С учетом этих правил, а также опыта проведения плановых расчетов затрат в предприятиях можно выделить несколько этапов их обоснования.
1-й этап — аналитический. На этом этапе в составе фактических затрат за отчетный год выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты (издержки). Это необходимо для того, чтобы адекватно провести расчеты по этим затратам. Вначале выделяются базовые постоянные затраты: амортизационные отчисления, расходы на отопление, арендные платежи, которые не зависят от объема деятельности предприятия. Но в составе затрат основная доля — это смешанные затраты, которые в определенный мере реагируют на объем производства (хотя в литературе зачастую эти затраты относят к условно-постоянным, что не совсем верно). Эти смешанные затраты необходимо разделить на постоянную и переменную составляющие. Существуют три основных метода деления этих затрат на условно-постоянные и условно-переменные:
— метод минимальной и максимальной точек;
— метод наименьших квадратов;
— метод экспертных оценок.
Метод минимальной и максимальной точек предполагает выбор двух периодов с максимальным и минимальным объемом производства и реализации продукции.
Расчет производится по каждой статье расходов по следующей формуле:
а) ставка (уровень) переменных затрат (Ип):
где С — отклонение затрат (%);
Кmax — максимальная выручка (руб.).
б) сумма постоянных затрат определяются по формуле:
Метод наименьших квадратов применим при достаточно равномерном изменении выручки и затрат. При этом число периодов, за которые используются данные, не должно быть менее 10. Целесообразно иметь достаточно достоверные помесячные данные о выручке, издержках, в том числе по основным статьям. Применяя традиционный метод расчета изменения результата в зависимости от изменения показателя, получаем формулу (показатели которой определяют методом наименьших квадратов)
y = a × bx,
где y — общий объем затрат (тыс. руб.);
a — сумма условно-постоянных затрат (тыс. руб.);
b — уровень условно-переменных затрат (ед.);
x — сумма выручки (тыс. руб.).
Метод экспертных оценок используется, когда недостаточно информации для формализации расчетов на основе изучения поведения затрат в зависимости от изменения оборота. Экспертно на основе ограниченных данных определяется доля затрат, которая реагирует на изменение оборота. Эти затраты рассматриваются как условно-переменные, и их последующее обоснование связывается с изменением объема производства и реализации продукции и услуг. Деление затрат (издержек) на постоянные и переменные и по статьям необходимо для выделения факторов, оказывающих наиболее значимое влияние как на их сумму, так и уровень затрат. Помимо выручки и объема производства на затраты влияют:
• структура и ассортимент производимой и реализуемой продукции и услуг с учетом их затратоемкости (издержкоемкости) и изменений в плановом периоде;
• уровень инфляции и изменения цен на ресурсы и услуги сторонних организаций;
• организация производства, уровень механизации и автоматизации технологических процессов;
• система управления и ее адекватность решаемым задачам, включая мотивацию и стимулирование труда;
• методы и эффективность продвижения продукции и другие факторы.
Среди факторов выделяются наиболее значимые с последующим осуществлением расчета их влияния на затраты. При этом возможно использование парной или множественной корреляции для определения типов связи между затратами и факторами. Оценка влияния факторов на затраты в будущем требует более глубокого осмысления процессов управления затратами на предприятии.
Влияние факторов на сумму и уровень затрат помимо вышеперечисленных методов можно измерить на основе коэффициента эластичности:
Где 
- темп прироста затрат,
- темп прироста фактора, взятые в %.
2-й этап. Собственно планирование и обоснование затрат по статьям и в целом по предприятию. Это важный этап не только в определении затрат, но и в реализации идей и направлений развития предприятия. Планирование затрат целесообразно начинать с определения условно-постоянных затрат. Они планируются в сумме и в основном на основе технико-экономических расчетов. Эти затраты базисные, обеспечивающие условие функционирования предприятия. Первоначальные расчеты условно-постоянных затрат (например, расходы на аренду) корректируются с учетом коэффициента инфляции (если есть данные об изменении ставки арендной платы на следующий год, в расчет принимается обновленная ставка). Расчеты проводятся по каждой статье условно-постоянных затрат отдельно с расчетами сумм, а затем уровня затрат по отношению к объему выручки или получаемым валовым доходом. Таким образом, планирование условно-постоянных затрат осуществляется на начальном этапе их обоснования с учетом опыта прошлых лет, изменения ставок договорных отношений на услуги сторонних организаций, уровня инфляции, проводимой политики по оптимизации расходов. По этим статьям расходов планирование и оптимизация осуществляются по сумме. К таким статьям относятся: арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на содержание помещений, включая отопление и освещение.
Условно-переменные расходы планируются вначале по уровню, а затем исходя из суммы плановой выручки определяется плановая сумма условно-переменных расходов путем умножения выручки на их уровень к ней.
При этом оптимизация этих затрат, так же как и планирование, проводится по уровню. Затраты, по которым имеются ограничения на отнесение их на себестоимость, нужно привести в соответствие с этими ограничениями, так как перерасход приводит к покрытию этих затрат из чистой прибыли. Расчет условно-переменных затрат осуществляется по каждой статье с обоснованием их уровня (доли) в выручке или в объеме производства. Например, расходы на оплату труда по сдельным расценкам обосновываются по уровню, т. е. определяется ставка за единицу произведенной (реализованной) продукции и услуг, а затем исходя из планового объема выручки (производства) определяется сумма выплат по сдельным расценкам.
Доклад: 1. Нормируемые расходы предприятий (с точки зрения их включения в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль)
2. Классификация расходов.
3. Особенности калькуляции себестоимости по отраслям.
4. Методы калькуляции себестоимости (можно разделить на несколько докладов)
5. Методы распределения косвенных затрат.
Если это смешанные затраты, то в первую очередь определяется сумма условно-постоянных затрат. Например, при планировании затрат на электроэнергию вначале определяются расходы с учетом изменения договорных ставок за электроэнергию в плановом периоде или с учетом инфляции, а затем исходя из сложившегося уровня условно-переменных затрат и плановой выручки (валовых доходов, объема производства) определяется переменная часть затрат.
Сумма всех расходов, включаемых в полную себестоимость, определяется исходя из постатейных обоснований затрат и с учетом источника их покрытия (исключаются из расчета затраты, покрываемые из балансовой или чистой прибыли). Далее определяется плановый уровень расходов (относительный показатель — отношение расходов к выручке или к сумме объема производства). Затем из расходов вычитается стоимость сырья и определяется сумма издержек с последующим определением их уровня.
3-й этап. Сравнение расчетных и плановых затрат и издержек с допустимо возможными. Этот этап очень важен, так как помимо сравнения на этом этапе осуществляется поиск путей наиболее эффективного использования ресурсов и относительной экономии затрат. Расчет предельно допустимых затрат (издержек) осуществляется по следующей схеме:
• определяется необходимая сумма прибыли, обеспечивающая совершенствование производственных и торговых процессов, выплату дивидендов не ниже банковского депозита, решение социальных задач по развитию персонала (производимых из чистой прибыли).
• на основе рассчитанных источников получения прибыли (плановых валовых доходов и внереализационных доходов, включая операционные), которые рассматриваются на этом этапе как предельные, определяются допустимые объемы издержек в плановом периоде: Ип = ВДосн +Вр – Пп – Вз,
где Ип — объем издержек в плановом периоде как возможно допустимый (без учета сырья), руб.;
ВДосн — валовые доходы от основной деятельности (без учета сырья), руб.;
Вр — внереализационные доходы, включая операционные, руб.;
Пп — плановый объем прибыли от основной деятельности, руб.;
Вз — внереализационные расходы, определяемые по опыту прошлых лет, и выплаты региональных и местных налогов, руб.
В последующем необходимо предельные затраты сравнить с предельным доходом. Предельный доход равен приросту совокупного дохода при увеличении объема выпуска продукции на единицу, а предельные издержки равны приросту совокупных издержек. Следовательно, до тех пор, пока предельный доход превышает предельные издержки, увеличение выпуска на единицу увеличивает совокупный доход в большей степени, чем совокупные издержки, и тем самым увеличивается совокупная прибыль.
Сравнение рассчитанных ранее методами экстраполяции и технико-экономических расчетов условно-постоянных и условно-переменных затрат (издержек) с предельно допустимыми, и при их несоответствии — разработка мер по оптимизации затрат (издержек) по статьям. Оптимизация условно-постоянных затрат осуществляется по суммам, а условно-переменных — по уровню с последующим определением суммы.
4-й этап. Разработка мероприятий по управлению затратами с учетом их оптимизации и экономической выгодности, а также формирование плановых затрат на уровне не выше предельно допустимых. Общий объем затрат будет равен:
Зо = Ип + Вз + Зс + Зп,
где Зо — общий объем плановых затрат (руб.);
Ип — плановый объем издержек без стоимости сырья (руб.);
Вз — внереализованные расходы (руб.);
Зс — затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции и услуг (руб.) (рассчитываются с учетом объема производства на основе производственной программы);
Зп — прочие расходы и затраты, не включаемые в себестоимость продукции и услуг (руб.) (определяются на основе опыта прошлых лет и мероприятий по оптимизации).
5-й этап. Определение относительных показателей затрат и издержек на единицу продукции и услуг, объем реализации. Необходимо обеспечить относительное сокращение издержек (уровня затрат по отношению к объему производства и реализации), но с учетом обеспечения необходимого качества продукции (услуг) и конкурентоспособности предприятия. Для этого разрабатываются мероприятия по оптимизации затрат, включая формирование системы мотивации и стимулирования труда, обеспечивающих сокращение нерациональных затрат, применение современных технологий, организации производства, обслуживания, управления и т. д.
2.
Бюджет производства – это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях).
Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок. Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используется следующая универсальная формула:
ТМС готовой продукции на начало периода + Планируемый объем производства продукции =
= Планируемый объем продаж + ТМС готовой продукции на конец периода.
Необходимый объем выпуска продукции определяется, таким образом, как планируемый объем продаж плюс желаемый запас продукции на конец периода минус запасы готовой продукции на начало периода.
Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны, большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой стороны деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода.
Как правило, запас готовой продукции на конец периода выражают в процентах относительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность прогноза объема продаж и историю отношений с покупателями.
Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.
Оптимизация размера запаса готовой продукции и производственного запаса осуществляется во взаимоувязке. Процесс их оптимизации также базируется на одинаковых принципах.
В любой момент времени в системе материально-технического снабжения обычно имеются определенные запасы, движущиеся из одной части этой системы в другую. При больших временных интервалах между моментом выхода товара со склада и моментом его получения заказчиком будет накапливаться большое количество переходных запасов. Например, при среднем уровне спроса на данный товар, равном 200 изделий в неделю, и сроке его поставки заказчику, равном двум неделям, общий объем переходных запасов этого товара составит в среднем 400 изделий.
Для определения (оценки) среднего количества технологических или переходных товарно-материальных запасов в данной системе материально-технического обеспечения в целом используется следующая формула:
J= ST, где
J — общий объем технологических или переходных (находящихся в процессе транспортировки) товарно-материальных запасов;
S — средняя норма продаж этих запасов на тот или иной период времени;
Т — среднее время транспортировки.
Определение оптимального размера текущего запаса
Р 
Рис. 1. Изменение размера текущего запаса (при равномерном процессе расходования)
Рассмотрим порядок определения оптимального размера текущего запаса товара одной номенклатуры. Природа текущего запаса отражена в его названии: «текущий». Действительно, обеспечивая бесперебойное функционирование торгового или производственного предприятия в периоды между очередными поставками, эта категория запаса как бы «вытекает» со склада, изменяя свое значение при каждом расходе. Говоря о размере текущего запаса, как правило, говорят о его максимальной, средней или минимальной величине. В случае если новая партия расходуемого товара прибывает точно в момент окончания предыдущей, минимальная величина текущего запаса будет равна нулю (не общего, а текущего!), а средняя величина — половине максимальной. Очевидно, что при таком режиме поставок максимальный текущий запас будет равен размеру поставленной партии товара. На рис. 1 показано, как в течение четырех кварталов (ось ОХ) по мере расхода и поставки размер текущего запаса (ось OY) меняется от 1800 до 0 единиц.
Оптимальным размером текущего запаса будем считать оптимальное значение его средней величины (Зтек. ср), равное половине заказанной и доставленной партии товара. Таким образом, задача поиска оптимального размера запаса преобразуется в задачу поиска оптимального размера заказываемой партии товара.
Критерием оптимума является минимум общих затрат за период, связанных с созданием и содержанием запаса.
В системах управления запасами используются две категории затрат: затраты удельные и затраты за анализируемый период.
Затраты удельные представляют собой:
затраты удельные на создание запасов, то есть затраты на размещение и получение одного заказа, измеряются в рублях и обозначаются символом К;
затраты удельные на хранение запасов, то есть затраты на хранение единицы запаса в единицу времени, обозначаются символом М и имеют размерность 
или 1/год, если запас измеряется в денежных единицах.
В системах управления запасами в качестве единицы измерения времени при определении удельных затрат на хранение чаще всего принимают год. Таким образом, величина М показывает, какую часть от стоимости единицы продукции составляет стоимость ее хранения в течение года. Например, если закупочная стоимость изделия составляет 600 руб., а М = 0,3Ч1/год, то это означает, что хранение одного изделия в течение года обходится предприятию в 180 руб.
Затраты за период представляют собой:
затраты на размещение и получение всех заказов, сделанных за период (Сзак);
затраты на хранение среднего запаса в течение периода (Схран).
Общие затраты за период обозначим символом Собщ. Затраты за период имеют размерность: руб./период, например руб./год.
Помимо затрат удельных и затрат за период система управления запасами характеризуются также следующими параметрами:
Q — спрос на товар за период, шт./период;
Р — закупочная стоимость единицы товара, руб./шт.;
S — размер заказываемой партии товара, шт.;
Зтек.ср — запас текущий средний, шт.;
N — количество заказов за период (частота завоза), заказ/период;
t — промежуток между поставками, год/заказ.
Целевую функцию можно представить в следующем виде:
.
Неуправляемыми параметрами в целевой функции являются:
К — удельные затраты на создание запаса;
М — удельные затраты на хранение запаса;
Q — спрос на товар за анализируемый период;
Р — закупочная стоимость единицы товара;
Т — продолжительность анализируемого периода.
Остальные параметры, тесно связанные между собой, в рамках рассматриваемой задачи являются управляемыми, то есть менеджер может менять их по своему усмотрению, получая те или иные экономические результаты.
Следует иметь в виду, что задача оптимизации может быть решена в случае, если выполняются следующие условия:
новая партия товара доставляется в момент полного расхода текущего запаса;
потребность в материалах за период (спрос на товар) является величиной известной и постоянной (Q = const);
удельные затраты на создание запасов известны и постоянны (К = const), то есть затраты на размещение и получение одного заказа не зависят от размера заказа;
удельные расходы по хранению запаса известны и постоянны (М = const);
закупочная стоимость товара постоянна и не зависит от размера закупаемой партии (P = const).
Критерием оптимума, как уже отмечалось, является минимум суммы общих годовых затрат. В связи с этим представим целевую функцию (Собщ) в виде суммы годовых затрат на создание и хранение запасов и найдем такое значение размера заказа (Sопт), при котором общие затраты будут минимальны:
.
Для решения задачи найдем зависимости Сзак и Схран от S.
Рассмотрим зависимость годовых затрат на создание запасов от размера заказа.
Количество заказов за год (N) связано со спросом на товар за соответствующий период (Q) и размером заказа (S) следующим соотношением:
.
Годовые затраты, связанные с размещением и получением заказов, рассчитывают по формуле:
или
.
Изменение размера заказа (S) влечет за собой изменение количества заказов и соответствующее изменение годовых затрат, связанных с размещением и получением заказов (Сзак). График зависимости Сзак от S, имеющей форму гиперболы, представлен на рис. 2.
Изменение размера заказа вызывает также изменение средней величины текущего запаса (Зтек. ср) и соответствующее изменение годовых затрат на его хранение (Схран). Например, если в нашем примере заказывать не по 1800 ед. (см. рис. 4), а по 7200 ед., число заказов за год уменьшится с четырех до одного, а средний запас возрастет с 900 до 3600 ед. Соответственно в четыре раза возрастут и годовые затраты на хранение.
Рис. 2. Зависимость годовых затрат, связанных с размещением и получением заказов, от размера заказа
Расчет затрат за период на хранение запаса рассчитывают по формуле:
Схран = МЧТЧЗтек.срЧР
Поскольку средняя величина текущего запаса равна половине заказа, то есть
,
то можно записать:
Схран = МЧТЧS/2 ЧР.
График зависимости Схран от S, имеющей, как правило, линейную форму, представлен на рис. 3.
Рис. 3. Зависимость затрат за период, связанных с хранением запасов, от размера заказа
Как видим, изменение размера заказа влечет за собой изменение годовых затрат как на создание запаса, так и на его хранение. Однако характер зависимости каждой из этих статей расходов от размера заказа разный. Суммарные затраты на период на создание запаса при увеличении размера заказа, очевидно, уменьшаются, так как закупки осуществляются более крупными партиями, а следовательно реже. Расходы по хранению за период растут прямо пропорционально размеру заказа.
Графически зависимость общих затрат за период, связанных с размещением и получением заказов, а также с хранением запаса, от размера заказа представлена на рис. 4.
Рис. 4. Зависимость общих затрат за период, связанных с размещением и получением заказов, а также с хранением запаса, от размера заказа
Определим размер заказа (Sопт), при котором минимизируются общие затраты:
или
Как видим, в данном уравнении два управляемых параметра: S — независимая переменная и Собщ — зависимая переменная. Остальные параметры являются постоянными коэффициентами. В упрощенной форме уравнение примет вид:
,
где
a = 
,
.
Функция суммарных затрат имеет минимум в точке, в которой ее первая производная по S равна нулю, а вторая производная больше нуля. Найдем первую производную для Собщ.
,
.
Найдем значение S, обращающее производную целевой функции в ноль:
,
откуда
Sопт= 
.
Проверка показывает, что вторая производная больше нуля, следовательно, полученное значение S обеспечивает минимум суммарных затрат на создание запаса и его хранение.
Подставляя в выражение значения a и b, получим формулу, позволяющую рассчитать оптимальный размер заказа, которая в теории управления запасами известна как формула Уилсона:
Sопт= 
Формула Уилсона показывает:
увеличение затрат на размещение и получение одного заказа (К) влечет за собой необходимость увеличения размера единовременного заказа (S) и сокращения общего числа заказов за год при неизменном обороте (Q);
увеличение затрат на хранение единицы запаса в единицу времени (М) делает целесообразным переход на более частые заказы мелких партий, что позволит снизить средний запас, компенсировав тем самым возрастающую стоимость хранения.
Оптимальный размер затрат за период T на создание запаса, Сопт. зак:
,
Cопт.зак= 
,
Cопт.зак= 1/ 
.
Оптимальный размер затрат за период T на хранение запаса, Сопт. хран:
Cопт.хран=M 
Sопт/2 T P
Cопт.хран=1/2 M T P 
Cопт.хран=1/ .
Минимальный (он же оптимальный) размер общих затрат за период на создание и хранение запаса Смин. общ:
Смин. общ = Сопт. зак + Сопт. хран = 
.
Из формул следует, что в точке минимума общих затрат затраты на создание запаса за период равны затратам на хранение запаса (за этот же период). Отсюда следует вывод, имеющий существенное практическое значение: если в течение периода затраты, связанные с созданием запаса, были равны затратам на их хранение, то это значит, что товары закупались оптимальными, то есть правильными по размеру партиями.
Оптимальный размер среднего значения текущего запаса:
.
Оптимальное количество заказов за период (частота завоза):
.
Оптимальный период между поставками:
Tопт= 
.
Полученное значение периода между поставками имеет годовое измерение, то есть промежуток между заказами измеряется в годах. На практике период между поставками удобнее измерять в месяцах или днях. Расчетная формула при этом имеет вид:
Tопт= 
или
Tопт= 
Рассмотрим пример расчета оптимального размера запаса.
| Наименование показателя | Обозначение | Ед. измерения | Значение |
| Спрос на товар за анализируемый период | Q | Шт./ период | |
| Удельные затраты на создание запасов | K | Руб. | |
| Удельные расходы по хранению запаса | M | 1/год | 0,3 |
| Продолжительность периода в годовом измерении | T | Год/период | 0,25 (один квартал) |
| Закупочная стоимость единицы товара | P | Руб./шт. |
Таким образом, оптимальный размер заказываемой партии составит:
Sопт = 
= 200 шт.
Оптимальный размер затрат за период Т на создание запаса
Сопт.зак. = 
= 4500 руб./квартал
Оптимальный размер затрат за период Т на создание запаса рассчитывается по аналогичной формуле:
Сопт.зак. = = 4500 руб./квартал.
Минимальный (он же оптимальный) размер общих затрат за период на создание и хранение запаса
Смин.общ. = 4500+4500 = 9000 руб./квартал.
Оптимальный размер среднего значения текущего запаса:
Зопт.тек.ср. = 200/2 = 100 шт.
Оптимальное количество заказов за период (частота завоза)
Nопт = 1800/200 = 9 заказов/в квартал.
Оптимальный период между заказами:
tопт = 365*0,25/ 9 = 10 дней/заказ.
Приведенные выше формулы и расчеты выполнены, исходя из предположения, что потребность в анализируемом периоде, размер заказа рассчитываются в натуральном выражении (в штуках).
Удельные затраты на создание и хранение запасов
Принятие решение по запасам основывается на понимании оптимального значения размера заказа либо на сопоставлении вариантов систем управления запасами с использованием критерия минимума общих затрат.
Расчеты величин К и М, входящих в формулу Уилсона, выполняют с целью принятия решений в области управления запасами. Понимание размера удельных затрат на создание и хранение запасов соответствует принципу конкретности логистики, так как позволяет выполнить точную оценку финансовых ресурсов, необходимых для реализации того или иного решения в области управления запасами.
Следует отметить, что значительная часть отечественных компаний в сфере производства и обращения в настоящее время не располагает информацией об указанных величинах, что превращает системы управления запасами в своеобразные «черные ящики» затрат: экономический результат известен, но механизм зависимости результата от принимаемых решений в области управления запасами понятен.
Расчеты величин К и М выполняют на основе составления смет расходов за анализируемый период на создание и хранение запасов. Названные категории расходов включают в себя множество видов прямых и косвенных затрат. Для поиска оптимального размера заказа следует принять во внимание лишь те статьи, затраты по которым за анализируемый период меняются в зависимости от размера заказа, т.е. статьи, чувствительные к размеру заказа. Те статьи, затраты по которым за период не меняются при изменении размера заказа, из расчета удельных затрат следует исключить, так как расходы за период по таким статьям носят постоянный характер и не влияют на решения по размеру заказа.
Таким образом, в сметы включают не все виды затрат, а лишь те, величина которых в течение периода меняется в зависимости от размера заказываемой партии.
Возможность игнорирования значительного числа статей расходов при решении оптимизационных задач в области управления запасами создает реальную возможность решения в условиях реальной хозяйственной практики.
Рассмотрим порядок расчета удельных затрат на создание и хранение запасов.
1. Расчет удельных затрат на создание запасов, т. е. затрат, которые предприятие несет от момента принятия решения о размещении заказа поставщику до момента прихода поступившего товара.
Расходы в расчете на один заказ (величина К) определяют делением расходов прошлого периода, связанных I созданием запасов на предприятии, на число размещенные и полученных за этот период заказов.
Смета расходов на создание запасов может включать следующие виды затрат:
К1 — затраты, связанные оформлением договора поставки, т. е. расходы на возможные командировки, представительские расходы на проведение переговоров, расходы, связанные с необходимостью осуществления контроле за процессом поставок, и т. п.;
K2 — затраты на охрану груза в процессе доставки;
K3— затраты на страхование;
К4 — затраты на транспортирование;
K5— прочие расходы, связанные с размещением и исполнением заказа, величина которых за период меняется зависимости от количества размещенных и выполненных за период заказов.
Следует иметь в виду, что затраты K2, K3 и К4 включаются в состав транспортно-заготовительных расходов лишь в той степени, в какой это предусмотрено условиями франкировки гpyзa.
Расходы в расчете на один заказ определяют по формуле:
K= 
,
где ki – затраты за период по статьям, чувствительным к изменению размера заказа,
L – количество заказов, размещенных и выполненных за анализируемый период.
3.
Бюджет прямых затрат на материалы – это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Методика составления исходит из следующего:
– все затраты подразделяются на прямые и косвенные;
– прямые затраты на сырье и материалы – затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;
– бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж исходя из технологических норм и нормативов расхода прямых материалов на изделие;
– объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;
– бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.
В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.
4.
Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.
При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:
– он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;
– в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.
Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.
Бюджет производственных накладных затрат – это количеств<