Если распространяемые организацией сувениры содержат символику организации (ее наименование, адреса и контактные телефоны, указание на осуществляемые виды деятельности и др.), они являются носителями информации рекламного характера. В связи с этим расходы на их приобретение являются частью производственно необходимых затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Пример 1.
В июне 2005 г. в целях повышения спроса на свою продукцию торговая организация провела акцию среди потенциальных покупателей, где им были подарены ручки с логотипом фирмы. Стоимость ручек составила 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.
Выручка от реализации продукции за полугодие 2005 г. составила 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.
На основании п. 4 ст. 264 НК РФ затраты на изготовление сувениров с логотипом фирмы нормируются, и, соответственно, предельная величина расходов на изготовление ручек, относимая для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, составит 3 000 руб. ((354 000 руб. - 54 000 руб.) х 1%).
Расходы на рекламу сверх норм в сумме 7 000 руб. (10 000 - 3 000) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 44 ст. 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получены ручки с логотипом организации | 10 000 | ||
| Отражен НДС | 1 800 | ||
| Оплачена сувенирная продукция | 11 800 | ||
| Отражена стоимость подаренных ручек | 10 000 | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство на сумму сверхнормативных расходов на рекламу <**> (10 000 - 3 000) руб. х 24% | 68 <*> | 1 680 | |
| Принят к вычету НДС со стоимости сувениров в пределах норматива (3 000 руб. х 18%) | 68 НДС | ||
| Списана сумма НДС со сверхнормативной стоимости сувениров (1 800 - 540) руб. | 91-2 | 1 260 | |
| Начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС со сверхнормативных расходов (1 260 руб. х 24%) | 68 <*> |
<*> Субсчет «Налог на прибыль».
<**> Размер расходов на рекламу, принимаемых при исчислении налога на прибыль, организация должна проверять в течение года за каждый отчетный период. Норматив рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и неучтенные в одном отчетном периоде расходы могут быть признаны в другом. Но, несмотря на это, в соответствии с ПБУ 18/02[3] сверхнормативные расходы – это постоянная разница, которую в дальнейшем при соблюдении норматива нужно погасить проводкой: сторно Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль».
Налог на добавленную стоимость
О налоговых вычетах
Пунктом 7 ст. 171 НК РФ определено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Таким образом, «входной» НДС можно принять к вычету только в том размере, который соответствует нормативу рекламных расходов, а «сверхнормативный» налог зачесть из бюджета нельзя. Кроме этого, нельзя учесть его и в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Таким образом, НДС, приходящийся на сверхнормативные рекламные расходы, к вычету не принимается и списывается за счет собственных средств.
Вопрос: приводит ли увеличение предельной суммы принимаемых рекламных расходов на протяжении года к возникновению дополнительных сумм налогового вычета по НДС?
Как уже было отмечено, нормируемые расходы считают нарастающим итогом с начала года, поэтому может случиться так, что, например, в I квартале фирма превысит норматив рекламных расходов, а по итогам полугодия – нет. Или, наоборот, по результатам полугодия компания уложится в норматив, а в конце года фактические расходы превысят его. Значит, сумма «нормативного» «входного» НДС будет меняться, и ее нужно регулярно пересчитывать.
Отчитываться по НДС надо ежемесячно или ежеквартально. По налогу на прибыль отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (или один месяц, два месяца, три месяца и т.п.). Если отчетные периоды по обоим налогам совпадают, то такой перерасчет делают в конце каждого квартала или месяца. А если нет, то норматив рекламных расходов и сумму «нормативного» НДС пересчитывают в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль.
Для наглядности продолжим пример 1 и предположим, что в следующем квартале торговая организация рекламных мероприятий не проводила. По результатам 9 месяцев ее выручка составила 1 416 000 руб., в том числе НДС – 216 000 руб. Значит, сумма соответствующих норме рекламных расходов будет равна 12 000 руб. ((1 416 000 - 216 000) руб. х 1%). То есть для целей налогообложения прибыли можно учесть оставшиеся 7 000 руб. (3 000 руб. были учтены в первом полугодии). Получается, что и НДС по рекламным расходам можно полностью принять к вычету, а налог, который был списан за счет собственных средств, нужно восстановить проводкой:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сторно. Восстановлена сумма НДС | 91-2 | (1 260) | |
| Предъявлен к вычету списанный ранее НДС за счет собственных средств | 1 260 |
Однако Минфин России придерживается иной точки зрения. В Письме МФ РФ от 11.11.04 № 03-04-11/201 сказано: если рекламные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то НДС по ним подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу, который применялся тогда, когда возникли эти расходы. Это значит, что сумму «нормативного» НДС рассчитывают только один раз: когда фирма понесла рекламные расходы, и больше не пересчитывают (в рамках рассматриваемого примера торговая организация сможет воспользоваться налоговым вычетом только в сумме 540 руб.).
На наш взгляд, предложенная специалистами Минфина позиция неверна. Получается, что норматив рекламных расходов в течение года будет меняться, а «нормативная» величина «входного» НДС по ним остается без изменений. Не странно ли это? Учитывая тот факт, что письма носят рекомендательный характер, организация должна определить для себя, по какому пути пойти в подобной ситуации, если она возникнет. Скорее всего, свою точку зрения придется отстаивать в суде.