Передача товаров в рекламных целях – надо ли начислять НДС?

Надо ли облагать стоимость передаваемой рекламной продукции (материалов, сувениров и призов, образцов товаров, подарков, и т.п.) в рамках рекламной акции НДС? Следует ли приравнивать такую передачу к безвозмездной передаче имущества? До недавнего времени можно было сослаться на мнение налоговых органов, сформулированное в Письме УМНС по г. Москве от 31.07.01 № 02-14/35611 (со ссылкой на Письмо МНС России от 02.07.01 № 01-4-03/858-Т245), и на стоимость передаваемой рекламной продукции не начислять НДС. Несмотря на то, что вопрос не был решен однозначно, сложившаяся арбитражная практика свидетельствовала о том, что свою точку зрения можно отстоять в суде (см. постановления ФАС СЗО от 14.12.04 № А05-3624/04-22; ФАС МО от 19.08.03 № КА-А40/5796-03П и от 13.01.03 № КА-А40/8381-02). В частности, в Постановлении ФАС СЗО № А05-3624/04-22 было указано: …стоимость подарков передаваемых в рамках рекламной кампании, относится к расходам на рекламу и в связи с этим не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ. При этом судом первой инстанции правильно принят во внимание и производственный характер этих затрат, поскольку с помощью рекламы создается положительный имидж предприятия, формируется спрос на товар путем информирования потребителей о качественных свойствах товара, стимулируется сбыт путем побуждения покупателя к приобретению конкретного товара, что в конечном итоге приводит к стабилизации работы предприятия и улучшению показателей его коммерческой деятельности.

В связи с тем, что стоимость рекламных материалов (презентационных пакетов) отнесена Обществом на издержки производства как расходы по рекламе, а также с учетом положений статьи 2 Закона № 108-ФЗ «О рекламе» правомерны выводы судебных инстанций о том, что обороты по распространению презентационных пакетов во время проведения массовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Однако в 2004 году и налоговые органы (письма МНС РФ от 05.07.04 № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях»; от 26.02.04 № 03-1-08/528/18 – приложение к Письму от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@), и специалисты Минфина (письма от 31.03.04 № 04-03-11/52; от 25.11.04 № 03-04-11/209 «О налогообложении бесплатной раздачи сувениров в рамках рекламных акций») высказали прямо противоположное мнение: бесплатная раздача товаров в рекламных целях для исчисления НДС должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и, следовательно, облагается НДС. Причем н а основании п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном прописанному в ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. То есть в целях налогового учета стоимость раздаваемой продукции во избежание негативных последствий в виде доначисления налогов и пеней целесообразно рассчитывать в рамках 20%-ного отклонения от используемых в текущей деятельности цен.

Однако эта позиция, на наш взгляд, основана на формальном подходе, который не учитывает следующее. Стоимость бесплатно передаваемой покупателям в рекламных целях продукции включается в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг). Это означает, что стоимость переданных образцов товаров наряду с другими затратами, включаемыми согласно действующему законодательству в издержки производства и обращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемую продукцию (товары). Покупатели при оплате продукции (товаров) возмещают продавцу все его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции. Следовательно, стоимость образцов товаров, передаваемых покупателям бесплатно, относимая на издержки производства и обращения, фактически возмещается продавцу покупателями в составе продажной цены на реализуемую продукцию (товары).

Таким образом, бесплатная передача образцов товаров (продукции) покупателям, осуществляемая предприятием в рамках своей рекламной кампании, в контексте гл. 21 НК РФ не может рассматриваться как безвозмездная передача товаров, являющаяся объектом обложения НДС. Поэтому стоимость передаваемых бесплатно покупателям образцов товаров в налоговую базу по НДС у предприятия – продавца этих товаров – не включается.

В то же время обращаем ваше внимание на то, что грань между понятиями «безвозмездная передача» и «передача товаров в рекламных целях» довольно тонкая (собственно, именно она и является причиной споров о налогообложении НДС указанной операции). Свести риски к минимуму помогут правильно оформленные первичные документы.

Естественно, и зложенная точка зрения приведет к спору с налоговыми органами и, скорее всего, судебным разбирательствам. Поэтому, к акой вариант действий выбрать, должна решить сама организация. Следует отметить, что «свежая» судебная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Обратите внимание: если вы считаете, что бесплатная передача рекламной продукции не является объектом обложения НДС и готовы отстаивать свою позицию, то вы не имеете права ставить к вычету всю сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции. В этом случае размер вычета будет ограничен нормативом размера расходов на рекламу, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Если вы к спору не готовы, то придерживайтесь подхода налоговых органов и Минфина России: начисляйте НДС на стоимость бесплатно раздаваемых в рамках проведения рекламных акций (выставок, презентаций) товаров. В этом случае сумму «входного» НДС можно принять к налоговому вычету в обычном порядке.

Пример 2.

В июне 2005 г. ООО «Метеорит» в рамках проводимой рекламной кампании произвело бесплатную дегустацию выпускаемой продукции. Посетителям было роздано 200 ед. готовой продукции. Фактическая себестоимость единицы продукции составила 300 руб., ее рыночная цена – 472 руб., в том числе НДС – 72 руб.

Выручка от реализации продукции за первое полугодие 2005 г. составила 7 000 000 руб. (без учета НДС). Таким образом, рекламные расходы принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактически произведенных затрат ((7 000 000 руб. х 1% = 70 000 руб. > 60 000 руб.).

Принимая точку зрения налоговых органов о том, что в ходе рекламной кампании была осуществлена безвозмездная передача продукции, общество решило начислить на ее стоимость НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Метеорит» были сделаны следующие проводки:

Суммы НДС, уплаченные ООО «Метеорит» при приобретении товаров (материалов, работ, услуг), используемых для изготовления продукции, безвозмездно передаваемой для дегустации в рекламных целях, могут быть предъявлены к вычету в общеустановленном порядке.