МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОНЦЕПЦИЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Учетные классификации в концепциях бухгалтерского учета

Любая наука предполагает наличие разнообразных классификаций изучаемых явлений.

В персоналистических теориях исходя из того, что глав­ным объектом управления является стоимостная оценка объекта и изменения его стоимости, как правило, использует­ся простое подразделение общих понятий на их составные. Такой подход предусматривает только раскрытие объема из­вестного понятия. Оно происходит путем перечисления всех видов, т.е. меньших по объему понятий, входящих в состав делимого понятия.

Классификация и простое подразделение — различные понятия, и между ними не может быть знака равенства. Клас­сификация — это научный прием, основанный на логичес­ком делении понятий, который дает возможность открыть оп­ределенные закономерности в изучаемом объекте, ранее неиз­вестные. Таким образом, для построения научной классифи­кации необходимо использовать не простое деление, а логическое, которое является основным ее принципом.

Научно обоснованная разработка классификации предпо­лагает еще ряд условий (принципов):

а) соблюдение единства классификационных признаков;

б) выбор наиболее важного признака деления для раскры­тия общих понятий;

в) полнота деления, т.е. частные понятия в сумме должны составлять классифицируемое общее;

г) последовательность в разделении множества;

д) отнесение каждого элемента множества только к одной классификационной группе.

В настоящее время при построении любой концеп­ции бухгалтерского учета и отчетности могут применяться два типа классификации объекта — общая и частная.

Общая классификация представляет собой теоретически и практически накопленные знания об объекте безотноситель­но специфики предприятий и представляет собой целостную систему. Исходя из этого наиболее ярким примером общей учетной классификации является классификация счетов бухгалтер­ского учета по экономическому содержанию, структуре и на­значению.

Не менее важное значение при построении соответствую­щей учетной концепции имеют частные классификации. Они могут быть двух видов. Первый вид разрабатывается в разви­тие какого-либо объекта или объектов являющихся элемен­том общей классификации. Второй вид классификаций стро­ится исходя из наличия классифицируемых объектов управ­ления и их специфики управления на самом предприятии. Примером первого вида частных классификаций может слу­жить классификация счетов учета финансовых результатов по экономическому содержанию, структуре и назначению, построенная в развитие общей классификации.

Следующим шагом в классификационной работе является применение к установленным объектам учета финансовых результатов соответствующих классификационных признаков: экономическое содержание счета, его назначение и структура.

При по­строении концепции учета и отчетности продуманно выбира­ются конкретные методологические и методические элемен­ты в соответствующем сущностном наполнении, а также под­ходы к классификации учетных объектов, обеспечивающие необходимую функциональность той или иной концепции учета и отчетности

Планы счетов бухгалтерского учета как механизм методического обеспечения концепции

Одним из методических воплощений построения концеп­ции бухгалтерского учета и отчетности является план счетов бухгалтерского учета. Построению плана счетов предшеству­ют два отправных момента: цель плана счетов и правила клас­сификации объектов, представленных в нем. Формирование локальной информации, характеризующей определенные сто­роны какого-либо хозяйственного процесса или явления, обес­печивается посредством бухгалтерского счета. Сами же счета являются элементами информационных подсистем бухгалтер­ского учета, совокупность которых формирует бухгалтерскую систему бухгалтерского учета. Поэтому структура счетов учет­ной системы и содержание информации, поставляемой ею, четко указывают на направленность всей системы бухгалтер­ского учета как инструмента управления организацией в пе­риод действия какой-либо учетной концепции.

Как известно, в основу построения плана счетов кладется какая-либо научно обоснованная классификация счетов, фун­кцией которых является формирование информации в рам­ках методологических основ действующей концепции бухгал­терского учета и отчетности. При этом такая классификация счетов должна увязываться с теми же классификационными признаками, по которым строится классификация объектов учета. Также она должна увязываться с группировкой таких объектов учета, приводимой в балансе.

С помощью выбранной классификации выделяются груп­пы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения до­минирующего классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. При необходи­мости увеличение разнообразных классификационных при­знаков позволяет увеличить объем информации об учитывае­мых процессах. В свою очередь, с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на ча­сти, совокупность которых и составляет систему бухгалтер­ского учета.

Основным группировочным признаком при классификации хозяйственных средств являлся признак их функциональ­ной роли в процессе хозяйственной деятельности. По этому признаку все хозяйственные средства подразделялись на средства, находящиеся в производстве, обращении и внепроизводственной сфере. В свою очередь, в зависимости от их вида и размещения они же подразделялись на основные, обо­ротные и отвлеченные.

Следующим этапом классификации объектов бухгалтер­ского учета являлась классификация тех же самых хозяй­ственных средств по источникам их образования. В тот пери­од в момент образования предприятия получали от государ­ства средства в соответствии с объемом и характером их деятель­ности. Все получаемые средства имели целевое назначение. Содержание источников средств предприятия отражало какуча-стие государства, Госбанка так и других организаций.

В развитие подобной классификации хозяйственных средств и классификации источников их образования разра­батывалась классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию, целью которой являлась группировка счетов в зависимости от экономической приро­ды учитываемых на них объектов.

экономическое содержание счета опреде­ляет его структуру и назначение. Под назначением счетов по­нимается цель или характер применения конкретного счета, т.е. то, как учитываются отдельные объекты бухгалтерского учета. Структура счета характеризует его строение примени­тельно к конкретному объекту, учитываемому на данном сче­те, т.е. что означает дебет, кредит и сальдо счета.

Назначение счетов и их структура неразрывно связаны между собой, и, по существу, можно говорить о классифика­ции счетов по назначению и структуре

Такая классификация счетов являлась основой для пост­роения плана счетов бухгалтерского учета. Кроме того, такой план счетов предполагает организацию учет­ных записей, которая находила свое выражение в Инструк­ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета про­изводственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций.

Изменение методологических подходов к бухгалтерскому учету неизбежно приводит к изменению в классификациях объектов бухгалтерского учета, классификациях счетов бухгалтерского учета, и, соответственно, планов счетов.