20. Капитализация затрат по займам как части стоимости квалифицированного актива должна начинаться, когда:
а) были понесены затраты по данному активу;
Пример:
В связи с расширением деятельности организация собирается построить дополнительные складские помещения. Организация приобрела участок земли под строительство и подала документы на разрешение уполномоченных органов на проектирование и проведение строительных работ. Таким образом у организации возникают затраты по данному квалифицированному активу.
б) были понесены затраты по займам;
Пример:
В связи с повышенным спросом на специализированное оборудование для нефтедобывающей отрасли и свободными производственными мощностями, руководство станкостроительной организации принимает решение производить оборудование под заказ для последующей продажи. Данный тип оборудования в основном поставляется из-за рубежа, так как местные организации не заинтересованы в его производстве в связи с долгосрочным, около 2 лет в зависимости от спецификации, и капиталоемким технологическим процессом. В связи с получением первого заказа организация начала сборку в своих производственных цехах. Руководство организации приняло решение финансировать производство за счет дополнительной эмиссии привилегированных акций и собственных резервов на расширение. Несмотря на то, что данное оборудование является квалифицированным активом, затрат по займам не возникает, следовательно, нет возможности капитализации затрат. МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» не касается фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства.
в) в процессе выполнения находятся работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продаже.
Пример:
В связи с ростом цен на земельные участки и поступившим выгодным предложением, руководство организации, привлекает заемные средства для покупки нескольких гектаров земли. Через год после покупки руководство организации планирует либо продать участок, либо начать его застройку для последующей сдачи в аренду. До этого времени, не будет предприниматься никаких действий по подготовке участка для использования или продажи. Несмотря на то, что в данном случае были произведены капиталовложения и возникли затраты по займу, капитализация затрат по займу по данному активу невозможна, в связи с тем, что не проводятся работы по подготовке актива для целевого использования или продажи.
21. Затраты на квалифицированный актив включает только те затраты, которые произошли в результате денежных платежей, передачи других активов или принятия процентных обязательств. Затраты на квалифицированный актив уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом поступлений, таких как промежуточные выплаты и государственные субсидии, которые не являются заемными средствами. Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включая ранее капитализированные затраты по займам, обычно является обоснованным приблизительным значением затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.
Пример:
Строительная организация строит новое здание государственному учреждению. Организация привлекла заем для финансирования строительства в размере 25 000 000 тенге предоставлена государственная субсидия на 5 000 000 тенге. Также в течение периода было получено 12 000 000 тенге в виде промежуточных платежей. Величина, представляющая базу для средней балансовой стоимости квалифицированного актива составляет 18 000 000 тенге (35 000 000 – 5 000 000 – 12 000 000). Процентная ставка по займу составляет 10 % годовых, проценты по займу были выплачены в конце первого года. В течение первого года никакого погашения займа не производилось, средняя балансовая стоимость квалифицированного актива составит 1 800 000 тенге (18 000 000 тенге * 10%). Затраты по займам составят 700 000 тенге (25 000 000 тенге * 10% - 1 800 000 тенге).
Во втором году, средняя балансовая стоимость квалифицированного актива изменится в результате начала частичной эксплуатации здания, дополнительных затрат по строительству и поступивших промежуточных платежей. При этом предполагается, что возврата средств по займу не происходило.
Расчет средней балансовой стоимости квалифицированного актива для второго года (тенге):
На конец первого года 18 000 000
Плюс:капитализированные затраты по займам в первом году 1 800 000
Плюс: дополнительные затраты по строительству 9 000 000
Минус: поступившие промежуточные платежи (11 000 000)
Минус: частичная сдача в эксплуатацию (2 000 000)
Средняя балансовая стоимость актива, отвечающего
определенным требованиям во втором году 15 800 000
Таким образом, проценты по займу за второй год будут капитализированы в размере 1 580 000 тенге (15 800 000 тенге * 10%). Для второго года сумма процентов по займу составит: 2 500 000 тенге (25 000 000 тенге * 10%), из которых 1 580 000 тенге будут капитализированы, а 920 000 тенге – отнесены на затраты по займам.
22. Мероприятия, необходимые для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включают не только физическое создание самого актива, а также технические и административные работы, предшествующие началу физического создания актива, например, деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. В тоже время к таким работам не относится удерживание актива, если при этом отсутствуют производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в то время, когда земля приобретенная для целей строительства, удерживается без каких-либо связанных с этим работ по ее обустройству, не подлежат капитализации.