| № п/п | Наименование показателя | Источник информации (алгоритм расчета) | Фактические данные 2006 г. | Фактические данные 2007 г. | Прирост(+)Снижение(-) абсолютное | Прирост(+)Снижение(-) относительное |
| Выручка от выполнения строительно-монтажных работ | Ф.№ 2 | +630 | +14,5 | |||
| Себестоимость продаж, тыс.руб | Ф.№ 2 | +74 | +4,1 | |||
| Коммерчески расходы, тыс. руб | Ф.№ 2 | +8 | +9,4 | |||
| Управленческие расходы, тыс | Ф.№ 2 | +129 | +57,8 | |||
| Прибыль (убыток) от продаж,тыс. руб | Ф.№ 2 | +419 | +18,7 | |||
| Чистая прибыль, тыс. руб | Ф.№ 2 | +134 | +8,1 | |||
| Рентабельность продаж, % | П.5:п.1 | - | - | |||
| Среднесписочная численность, чел | Стат. отчетность | +2 | +4,7 | |||
| Фонд оплаты труда, тыс. руб. | Ф.№5 | +18 | +8,6 | |||
| Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб | П.1:п.8 | +10 | +9,9 | |||
| Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. руб | П.9:п.8 | 58,8 | +1,2 | +2,0 | ||
| Дебиторская задолженность на юнец отчетного периода, тыс. | Ф.№1,гр 4 | -140 | -41,8 | |||
| Кредиторская задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб. | Ф.№1,гр 4 | -186 | -33,2 | |||
| Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб. | Ф.№1. ср. значение | +870 | +13,7 | |||
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб | Ф.№5. ср. значение | -880 | -28 | |||
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб | Ф.№1. ср. значение | +175 | +5,5 | |||
| Фондоотдача основных средств | П.1:п.15 | 1,4 | 2,2 | +0,8 | +57,1 | |
| Оборачиваемость оборотных средств, в оборотах | П.1:п.16 | 1,4 | -0,4 | -28,6 |
Согласно данным таблицы 1 за период 2007-2008 годы в СПСПК «Мясная лавка» наблюдается рост финансовых показателей. Выручка от реализации мясных полуфабрикатов увеличилась на 630 тыс. руб. или 14,5%.
Значительный рост управленческих расходов (на 57,8 %) объясняется удлинением общехозяйственных расходов в связи с ростом цен на электроэнергию, услуг телефонной связи, расширением административного персонала. Не смотря на увеличение себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, прибыль предприятия увеличилась на 18,7 %. Для того, чтобы охарактеризовать эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемости затрат, рассчитан показатель рентабельности, который и в 2007 г. и в 2008 г. равен 0,5. Рентабельность продукции (продаж) рассчитывается делением брутто или чистой прибыли от реализации продукции на сумму выручки.
Данный показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Положительным моментом является снижение дебиторской и кредиторской задолженности, соответственно на 41,8 % и 33,2 %. Среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 880 тыс. руб. или 28 % главным образом за счет выбытия объектов основных средств в результате списания в связи с моральным износом, а также в результате хищения легкового автомобиля.
Поступление основных средств осуществляется на предприятие,
как правило, в результате купли-продажи. Рост показателя фондоотдачи
на 57,1 % свидетельствует об интенсивном и эффективном использовании основных средств. Оборачиваемость оборотных средств в 2008 г. замедлилась, количество оборотов сократилось на 28,6 %, что свидетельствует о менее эффективном использовании оборотных средств в 2008 году.
В целом предприятие финансово устойчиво, прибыльно, с каждым годом расширяет спектр своих услуг, анализирует деятельность конкурентов, стремится занять ведущее место на рынке.
3.2. Анализ структуры расходов и затрат предприятия
Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализможет проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями. Анализ может проводиться в трех направлениях:
• по статьям расходов или затрат или по элементам;
• по изделиям;
• по центрам затрат или видам деятельности.
Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.
Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.
Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. Если на предприятии есть несколько цехов, подразделений департаментов, дивизионов, групп или иных структурных единиц, выпускающих разную продукцию, состав затрат в этих структурных подразделениях будет существенно различаться. В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всего предприятия, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным подразделениям.
С другой стороны, анализ затрат некоторых структурных подразделений, в первую очередь вспомогательных производств и административных единиц с небольшой численностью персонала и сравнительно небольшими бюджетами, потребовав немалых трудозатрат, тоже мало что даст для определения перспектив предприятия и процедур планирования. Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности предприятия, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат. Выделение их на каждом предприятии - процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные производства предприятия. Вспомогательные, побочные производства, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов.
На небольших предприятиях, руководство которых не видит необходимости в формировании центров затрат, а также на предприятиях, где в рамках одного структурного подразделения производятся разные виды продукции, анализ затрат целесообразно проводить именно в таком разрезе. На большинстве промышленных предприятий он действительно проводится в той или иной форме при определении цены на соответствующую продукцию. И на самом деле, определение "справедливой", или оптимальной, цены по формуле затраты плюс желаемая норма прибыли является одним из важных приложений анализа затрат, проводимого по видам продукции. Перечень затрат российского предприятия приводится включает следующие статьи:
• Затраты на подготовку и освоение производства;
• Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
• расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;
• расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;
• затраты, связанные с управлением производством;
• расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;
• оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• амортизация (износ) основных средств и нематериальных активов;
• затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;
• затраты на создание страховых фондов (в пределах установленных законодательством норм);
• затраты, связанные со сбытом продукции;
• уплата налогов и сборов;
• прочие затраты.
Кроме того, в состав себестоимости включаются некоторые непроизводственные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание оборудования, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, выплаты по возмещению вреда, причиненного производственными травмами, и т.п.
Разумеется, каждое конкретное предприятие в своей хозяйственной деятельности сталкивается не со всеми приведенными видами затрат. Кроме того, величины расходов по разным статьям существенно различаются. Некоторые из них могут сильно варьировать из месяца в месяц или из квартала в квартал. Поэтому группировку статей для целей анализа каждое предприятие проводит самостоятельно исходя из специфики своей деятельности.
Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих
отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.
СПСПК «Мясная лавка» занимается изготовлением мясных полуфабрикатов. В цехе продукция проходит полый цикл.
В цехе работает бригада рабочих, которые за смену (8ч рабочего времени) изготавливают 2 тонны продукции. Кроме них, в цехе работают двое помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на производство 1 кг готовой продукции, действующие в течение января 2007 г., приведены в таблице 2.
Таблица 2
Норматив затрат на производство 1 кг готовой продукции
| Затраты | Норматив, руб. |
| Переменные затраты материалов | 18,70 |
| Переменные затраты труда (0,25 час по 10 руб/час) | 2,50 |
| Переменные накладные затраты труда (0,01 час по 10 руб/час) | 0,10 |
| Постоянные затраты труда (0.05 час по 30 руб) | 1,50 |
| Коммерческие расходы | 0,60 |
| Административные расходы | 1,50 |
| Амортизация | 0,90 |
| Итого | 25,80 |
Результат деятельности цеха по итогам января 2008 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим.
Таблица 3
Анализ затрат цеха СПСПК «Мясная лавка» за январь 2008 г.
| Выпуск, шт | План-200000 кг | Факт 203600 | Факт 101,8% | Отклонение от плана | Отклонение от плана | Отклонение от норматива |
| Затраты | На весь выпуск, руб | Выполнение плана, % | Всего, руб. | На 1 кг. продукции | На 1 кг. продукции | |
| Переменные затраты | 101,9 | +72560 | 18,73 | +0,03 | ||
| Переменные затраты труда | 105,8 | +28900 | 2,60 | +0,10 | ||
| Переменные накладные затраты труда | 104,4 | +8800 | 0,10 | |||
| Постоянные затраты труда | 1,47 | -0,03 | ||||
| Коммерчески расходы | 95,5 | -5400 | 0,56 | -0,04 | ||
| Административные расходы | 107,0 | +21100 | 1,58 | +0,08 | ||
| Амортизация | 0,88 | -0,02 | ||||
| Итого: | 102,3 | +11804 | 25,92 | +0,12 |
Из данных, приведенных в таблице видно, что план выпуска продукции за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка 7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и административные расходы.
3.3.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции
Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занижает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.
Общая динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции показана в таблице 4:
Таблица 4.
Анализ структуры затрат на производство СПСПК «Мясная лавка» за 2008 год
| № п/п | Показатели | 2007 год Объем | 2007 год Доя | 2008 год Объем | 2008год Доя | Изм. доли |
| Материалы | 4 032 892 | 86,94 | 6 741 443 | 85,21 | -1,73 | |
| Оплата труда | 200 706 | 4,33 | 380 396 | 4,81 | 0,48 | |
| Отчисления на соц.нужды | 85 588 | 1,85 | 138 655 | 1,75 | -0,09 | |
| Амортизация основных фондов | 0,02 | 0,01 | -0,01 | |||
| Прочие затраты | 318 866 | 6,87 | 650 378 | 8,22 | 1,35 | |
| Итого затрат на производство | 4 638 787 | 100,00 | 7 911 551 | 100,00 |
Фактический анализ себестоимости и продаж ООО «Альфа» за 2007 год
| № п/п | Показатели | 2007 год Объем | 2007 год Доя | 2008 год Объем | 2008год Доя | Изм. доли |
| Материалы | 4 032 892 | 86,94 | 6 741 443 | 85,21 | -1,73 | |
| Оплата труда | 200 706 | 4,33 | 380 396 | 4,81 | 0,48 | |
| Отчисления на соц.нужды | 85 588 | 1,85 | 138 655 | 1,75 | -0,09 | |
| Амортизация основных фондов | 0,02 | 0,01 | -0,01 | |||
| Прочие затраты | 318 866 | 6,87 | 650 378 | 8,22 | 1,35 | |
| Итого затрат на производство | 4 638 787 | 7 911 551 | ||||
| Выручка нетто | 5 122 835 | 10 893 097 | ||||
| Прибыль на 1 кг продукции | 0,09 | 0,27 | -0,18 |
Как видно из таблиц 4 и 5, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизилась доля затрат на материалы на 1,73%, а также доля, приходящаяся на амортизацию основных фондов, что связано с выбытием некоторых учетных единиц. Снижение доли затрат на отчисления на социальные нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений. Также в отчетном периоде возросла доля затрат на оплату труда и доля прочих расходов, что требует их более тщательного рассмотрения.
Анализ динамики структуры затрат на конкретном предприятии выполняется на основании данных бухгалтерского учета и первичной отчетности (Таблица 6).
Таблица 6
Анализ динамики затрат по обслуживанию производства СПСПК «Мясная лавка» за 2008
| № п/п | Показатели | 2007 год | 2008 год | В % к 2007 году |
| Выручка нетто | 5 122 835 | 10 893 097 | 212,64 | |
| Расходы по обслуживанию производства, в т.ч. | 318 85 | 503 32 | 157,86 | |
| 2.1. | Общепроизводственные расходы | |||
| 2.2. | Общехозяйственные расходы | 318 865 | 503 362 | 157,86 |
| Расходы на 1 руб. выручки, в т.ч. | 0,06 | 0,05 | 74,24 | |
| 3.1. | Общепроизводственные расходы | |||
| 3.2. | Общепроизводственные расходы | 0,06 | 0,05 | 74,24 |
Как видно из таблицы 6, темпы роста выручки опережают темпы роста расходов по обслуживанию производства, что привело к снижению расходов на 1 руб. выручки. Этот факт можно отметить как положительный.
Заключение
В данной курсовой работе была исследована тема «Методика анализа затрат на производства» на примере предприятия СПСПК «Мясная лавка».
В условиях рыночной системы затраты на производство продукции являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Затраты – это выраженные в денежной форме расходы организаций на производство, обращение, сбыт товаров.
В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течении финансового года не допускается. Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода.
В данной работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в данной работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.
Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижения эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов
¨ техническая оснащенность производства;
¨ уровень автоматизации и механизации труда;
¨ специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;
Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):
¨ природно-климатические условия;
¨ месторасположение предприятия.
¨ социо-экономическая ситуация в регионе
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность
ЛИТЕРАТУРА
1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Экзамен», 2007. – 416с.
2. Артеменко В.Г., Финансовый анализ. – М.: ДИС, 199г. – 345с.
3. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. – М.: «Финансы» 2004 г. – 320с.
4. Баканов М.И., Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2005г. – 436с.
5. Барнгольц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. – М.: Финансы и статистика, 1994г. – 534с.
6. Басовский Л.Е., Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА – М, 2004г. – 366с.
7. Богатая И.Н., Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2002. – 544с.
8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.
9. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. – М.: Приор, 2001. – 160с.
10. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие. – М.: Приор, 2000.
11. Герасименко Г.П., Финансовый анализ. – М.: Приор, 1997г. – 593с.
12. Гиляровская Л.Т., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ, 2004г. – 563с.
13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск: «Экор», 1999. – 753с.
14. Голубицкая Е. А., Жигульская Г. М. Экономика связи: Учебник для вузов. – М.: Радио и связь, 1999. – 391 с.
15. Дрюри В.Н. Введение в управленческий и производственный учет. М.: «Аудит», 1994.
16. Ермолович Л.Л., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: БГЭУ, 2001г. – 608с.
17. Ефимова О.В., Финансовый анализ, - М.: Бухгалтерский учет, 1998г. – 549с.
18. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1997г. – 392 с.
19. Карпова Т.П. Управленческий учет: [Учебник для вузов по экономическим специальностям]. – М.: Аудит: Изд. «ЮНИПИ», 1998г. – 346 с.
20. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: «Финансы и статистика», 1996.
21. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: «Проспект», 2001 г. – 418с.
22. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие /А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2006 г. - 672с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640с.
25. Методические рекомендации по ведению операторами раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям электросвязи, утвержденные Приказом № 33 от 21.03.2006 Министерства информационных технологий и связи РФ. [Электронный ресурс] / Справочная правовая система Гарант.
26. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 1984. – 279с.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6.05.1999г. № 33н. [Электронный ресурс] / Справочная правовая система Гарант.
28. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н [Электронный ресурс] / Справочная правовая система Гарант.
29. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 272с.
30. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справ.пособие. – Минск: Высшая школа, 1997. - 704с.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Рек.Мин.обр.РФ / 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2008 г. – 336с.
32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004 г. – 425с.
33. Стоун, Дерек, Хитчинг, Клод. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подг.курс: [Пер. с англ.]. – М.: Сирин: Бизнес – информ, 1998 г. – 302с.
34. Шеремет А.Д., Теория экономического анализа, - М.: ИНФРА-М, 2005г. – 366с.
35. Шеремет А.Д., Методика финансового анализа, - М.: Юни-Глоб, 1998г. – 645с.
36. Экономика связи: Учебник для вузов / С. М. Фирсова, М. А. Горелик, Т. М. Ковалгина и др.; под ред. М. А. Горелик. – 3-е изд. перераб и доп. М.: Радио и связь, 1993 – 240 с.
37. Экономика связи: Учебник для институтов связи / Под ред. О. С. Срапинова. – М.: Радио и связь, 1992. – 320 с.