Плательщик ЕНВД при продаже ОС, использовавшегося в деятельности, облагаемой ЕНВД, должен исчислить и уплатить в бюджет НДС в любой из следующих ситуаций (Письмо Минфина от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102):
- если он никогда не подавал заявление о переходе на УСН;
- если он подавал заявление о переходе на УСН, но утратил право на ее применение (например, из-за того, что его доходы за год превысили предельную величину).
Порядок исчисления и уплаты НДС зависит от того, как оплачивается ОС - авансом или после отгрузки. Дата отгрузки - это дата передачи ОС, в том числе недвижимости по акту покупателю (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ).
Ситуация 1. ОС оплачено после отгрузки. В этом случае действовать надо так.
1. На дату отгрузки:
- исчислите НДС (п. п. 1, 3, 16 ст. 167 НК РФ);
- оформите "отгрузочный" счет-фактуру. Один экземпляр счета-фактуры передайте покупателю, а второй - зарегистрируйте в книге продаж за квартал отгрузки ОС.
2. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки, представьте в ИФНС декларацию по НДС в электронной форме за этот квартал (п. 5 ст. 174 НК РФ).
3. Сумму НДС, исчисленную в декларации к уплате (указывается в строке 040 разд. 1 декларации), уплатите в бюджет по КБК 18210301000011000110. Налог уплачивается тремя равными платежами (по 1/3 налога к уплате, указанного в декларации) не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за кварталом отгрузки (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Ситуация 2. ОС оплачено авансом, т.е. до отгрузки. Тогда действовать надо так.
1. На дату получения аванса:
- исчислите НДС со всей суммы предоплаты;
- оформите "авансовый" счет-фактуру. Один экземпляр счета-фактуры передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж за квартал, в котором получен аванс.
2. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором получен аванс, представьте в ИФНС декларацию по НДС в электронной форме за этот квартал (п. 5 ст. 174 НК РФ).
3. Если в декларации по НДС исчислена сумма налога к уплате (указывается в строке 040 разд. 1 декларации), уплатите налог в бюджет по КБК 18210301000011000110. Налог уплачивается тремя равными платежами (по 1/3 налога к уплате, указанного в декларации) не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за кварталом отгрузки (п. 1 ст. 174 НК РФ).
4. На дату отгрузки:
- исчислите НДС (п. п. 1, 3, 16 ст. 167 НК РФ);
- оформите "отгрузочный" счет-фактуру. Один экземпляр счета-фактуры передайте покупателю, а второй - зарегистрируйте в книге продаж за квартал отгрузки.
5. Примите к вычету НДС, исчисленный при получении аванса, зарегистрировав "авансовый" счет-фактуру в книге покупок за квартал отгрузки.
6. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки, представьте в ИФНС декларацию по НДС в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).
7. Если в декларации по НДС исчислена сумма налога к уплате (указывается в строке 040 разд. 1 декларации), уплатите налог в бюджет по КБК 18210301000011000110. Налог уплачивается тремя равными платежами (по 1/3 налога к уплате, указанного в декларации) не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за кварталом отгрузки (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. в декларации по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС):
- в книге продаж - надо заполнить разд. 9 (п. 47 Порядка заполнения декларации);
- в книге покупок - надо заполнить разд. 8 (п. 45 Порядка заполнения декларации).
Вопрос: О применении БСО индивидуальными предпринимателями, уплачивающими ЕНВД и не применяющими ККТ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
От 10 августа 2015 г. N 03-11-11/46052
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения бланков строгой отчетности индивидуальным предпринимателем, уплачивающим единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В случае если деятельность, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, относится к услугам населению, в силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ могут применяться бланки строгой отчетности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), а также установлен порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.
Следует отметить, что пункт 2.1 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ касается организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подпадающих под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 данного Федерального закона.
При этом пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники.
В связи с изложенным организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ, вправе не использовать контрольно-кассовую технику только при условии выдачи бланков строгой отчетности, разработанных в соответствии с требованиями Положения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
10.08.2015