Обычная коммерческая организация может по собственному желанию перейти на уплату ЕНВД по какому-либо отдельному виду деятельности, если одновременно выполняются следующие условия (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ):
- вид деятельности ведется на территории, где в отношении него введен ЕНВД;
- эта деятельность ведется не в рамках договора простого товарищества и не в рамках договора доверительного управления;
- организация не является крупнейшим налогоплательщиком;
- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%;
- средняя численность ее работников за предыдущий год не превышает 100 человек.
Ниже перечислены виды деятельности, по которым может вводиться и уплачиваться ЕНВД.
1. Бытовые услуги, указанные в ОКУН и оказываемые исключительно физическим лицам (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина от 12.09.2014 N 03-11-11/45760, ФНС от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14243@).
2. Ветеринарные услуги (пп. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
3. Услуги по ремонту, техобслуживанию, техосмотру и мойке автотранспорта (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина от 23.06.2015 N 03-11-11/36156, от 23.06.2015 N 03-11-03/3/36164). Обратите внимание, что нельзя уплачивать ЕНВД по услугам по заправке, а также гарантийному ремонту и обслуживанию транспортных средств.
4. Услуги платных автостоянок (кроме штрафных) (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
5. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, если организация владеет не более чем 20 транспортными средствами, предназначенными для этих целей. При этом учитываются как транспортные средства, находящиеся в собственности, так и арендованные (взятые в лизинг) (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина от 06.07.2015 N 03-11-11/38756, от 17.03.2014 N 03-11-11/11347).
6. Розничная торговля:
- через магазины и павильоны, площадь торгового зала в каждом из которых не превышает 150 кв. м (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- через объекты, не имеющие торгового зала (палатки, киоски, торговые места на рынках или ярмарках, торговые автоматы) (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), в том числе развозная и разносная торговля.
ЕНВД можно уплачивать и по розничной торговле по образцам или каталогам, если она ведется через объекты стационарной торговой сети, например через магазин, торговое место на рынке или выставочный зал (Письма Минфина от 16.04.2012 N 03-11-11/126, от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381). При этом товар может доставляться покупателю и со склада (Письмо Минфина от 22.02.2012 N 03-11-06/3/12). Торговая точка признается объектом стационарной торговой сети, если одновременно выполняются два условия (ст. 346.27 НК РФ):
- торговая точка расположена в здании, строении или сооружении, предназначенном для ведения торговли (Постановление Президиума ВАС от 15.02.2011 N 12364/10);
- это здание, строение или сооружение присоединено к инженерным коммуникациям.
Обратите внимание: если образцы товаров выставлены в помещениях, которые не относятся к объектам стационарной торговой сети (в частности, в офисе или на складе), платить ЕНВД по такой деятельности нельзя (Письмо Минфина от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381).
Нельзя уплачивать ЕНВД по розничной торговле:
- продукцией собственного производства (изготовления);
- автомобилями;
- автобусами;
- мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- прицепами, полуприцепами и прицепами-роспусками;
- лекарственными препаратами по льготным (бесплатным) рецептам;
- автомобильным и прямогонным бензином;
- дизельным топливом;
- моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- газом.
7. Услуги общепита, оказываемые:
- через кафе, рестораны, столовые и им подобные объекты, площадь зала обслуживания посетителей в каждом из которых не превышает 150 кв. м (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (киоски, палатки и т.п.) (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
8. Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (щитов, стендов, строительных перетяжек и т.п.) (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
9. Размещение рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
10. Услуги по временному размещению и проживанию физлиц в объектах, в каждом из которых общая площадь помещений для временного размещения и проживания (квартир, комнат, гостиничных номеров и т.п.) составляет не более 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
11. Сдача в аренду (субаренду) (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42):
- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (на рынках, ярмарках и т.п.);
- объектов нестационарной торговой сети (кроме автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
- объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей.
12. Сдача в аренду земельных участков для размещения (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):
- объектов торговли (кроме автозаправочных и автогазозаправочных станций (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
- объектов общепита.