В бухгалтерском учете недостачи, не покрытые зачетом при пересортице, отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете).
Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н).
Проводки будут такие.
| Проводка | Операция |
| Д 94 - К 10 (41, 43) | Списана стоимость утраченного имущества |
| Д 20 (25, 26, 44) - К 94 | Списана недостача в пределах норм естественной убыли |
Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н):
- если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, - взыскивается с этого лица;
- если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, - списывается в прочие расходы.
| Проводка | Операция |
| Д 94 - К 01 (10, 41, 43, 50) | Списана стоимость утраченного имущества |
| Д 73 (76) - К 94 | Стоимость недостач отнесена на виновных лиц |
| Дт 50 (51, 70) - К 73 (76) | Стоимость недостач взыскана с виновного лица |
| Д 91 - К 94 | Сверхнормативная недостача списана в расходы |
При УСН недостачи в пределах норм естественной убыли учитываются как материальные расходы в периоде их выявления, только если МПЗ были оплачены поставщику и не были учтены в расходах ранее (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Недостачи МПЗ сверх норм естественной убыли и недостачи МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостачи ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) упрощенцы в налоговых расходах учесть не могут (Письмо Минфина от 18.12.2007 N 03-11-05/303).
КАК ПЛАТИТЬ И УЧИТЫВАТЬ НАЛОГ ПРИ УСН ПРИ ПРОДАЖЕ ОС,
ИСПОЛЬЗОВАВШЕГОСЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОБЛАГАЕМОЙ ЕНВД?
Плательщик ЕНВД при продаже ОС, использовавшегося в деятельности, облагаемой ЕНВД, должен исчислить и уплатить налог при УСН, если выполняются два условия (п. п. 2, 7 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина от 10.12.2010 N 03-11-11/319):
- он подавал заявление о переходе на УСН;
- он не утратил право на применение УСН.
Чтобы рассчитать налог при УСН, надо сумму, полученную от покупателя ОС, умножить на соответствующую налоговую ставку (п. п. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ). При этом независимо от объекта налогообложения, выбранного при переходе на УСН, стоимость ОС в расходы включить нельзя.
Срок уплаты налога (авансового платежа) зависит от того, когда получены деньги от покупателя ОС (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
| Деньги от покупателя ОС получены | Срок уплаты налога при УСН (авансового платежа) |
| в I квартале | не позднее 25 апреля |
| во II квартале | не позднее 25 июля |
| в III квартале | не позднее 25 октября |
| в IV квартале | не позднее 31 марта следующего года |
Независимо от места ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, налог (авансовый платеж) по УСН уплачивается по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ):
- если у вас упрощенка с объектом "доходы", то на КБК 18210501011011000110;
- если у вас упрощенка с объектом "доходы за вычетом расходов", то на КБК 18210501021011000110.
Доход от продажи ОС надо отразить в двух документах:
1) в Книге учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих УСН, - сумма, полученная от покупателя ОС, указывается в графе 4 разд. I на дату получения оплаты от покупателя;
2) в налоговой декларации по УСН - сумма, полученная от покупателя ОС, отражается вместе с остальными доходами так:
| Квартал, в котором получены деньги от покупателя ОС | В декларации по УСН доход показывается | |
| при объекте "доходы" | при объекте "доходы минус расходы" | |
| I квартал | 1) по строке 110 разд. 2.1; 2) по строке 111 разд. 2.1; 3) по строке 112 разд. 2.1; 4) по строке 113 разд. 2.1 | 1) по строке 210 разд. 2.2; 2) по строке 211 разд. 2.2; 3) по строке 212 разд. 2.2; 4) по строке 213 разд. 2.2 |
| II квартал | 1) по строке 111 разд. 2.1; 2) по строке 112 разд. 2.1; 3) по строке 113 разд. 2.1 | 1) по строке 211 разд. 2.2; 2) по строке 212 разд. 2.2; 3) по строке 213 разд. 2.2 |
| III квартал | 1) по строке 112 разд. 2.1; 2) по строке 113 разд. 2.1 | 1) по строке 212 разд. 2.2; 2) по строке 213 разд. 2.2 |
| IV квартал | по строке 113 разд. 2.1 | по строке 213 разд. 2.2 |
Декларацию нужно подать не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором получены деньги от покупателя ОС.
В бухгалтерском учете налог при УСН начисляется так:
| Проводка | Операция |
| На последнее число квартала, в котором продано ОС | |
| Д 99 - К 68 | Начислен налог при УСН |
ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО УСН.
Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы ИП, совмещающим УСН и ПСН и не производящим выплат физлицам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 мая 2015 г. N ГД-4-3/8534@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на уплаченные индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, страховые взносы при одновременном применении им патентной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.
Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).
Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300 000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300 000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов.
При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода индивидуальный предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (пункт 2 части 1.1 статьи 14, часть 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Учитывая изложенное, в целях применения пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.
Кроме того, исходя из части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период, с учетом его дохода.
Следовательно, в понятие "фиксированный платеж" также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.
Таким образом, с 1 января 2014 г. сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.
При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.
Уменьшение налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями в рамках патентной системы налогообложения, главой 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено.
В связи с изложенным если индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, совмещает упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, то он вправе полностью уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, определенных в порядке, установленном частью 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130, направленном для сведения письмом ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512@.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
20.05.2015
Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при УСН, на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование организацией, производящей выплаты физлицам.
Ответ: