ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА УСН?




 

Определяем, может ли организация перейти на УСН >>>

 

Выбираем объект налогообложения >>>

 

Подаем уведомление о переходе на УСН >>>

 

Восстанавливаем НДС >>>

 

Учитываем НДС с полученных авансов >>>

 

Учитываем "переходные" доходы >>>

 

Учитываем "переходные" расходы >>>

 

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Подробнее о том, кто вправе применять УСН, см. Практическое пособие по УСН >>>

 

КТО МОЖЕТ ПРИМЕНЯТЬ УСН?

 

Применять УСН может любая российская организация, которая соблюдает все следующие условия (п. п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ):

- организация не является бюджетным или казенным учреждением, или участником соглашения о разделе продукции, или банком, или страховщиком, или ломбардом, или профучастником рынка ценных бумаг, или инвестиционным фондом, или НПФ;

- организация не занимается игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных;

- доля всех участников-организаций в ее уставном капитале в совокупности не превышает 25%;

- у нее нет филиалов и представительств. Если у организации есть обособленные подразделения, которые не названы в ее уставе филиалами или представительствами и не указаны в ЕГРЮЛ, то она может применять УСН;

- бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, не превышает 100 млн руб.;

- средняя численность работников не превышает 100 человек;

- доходы за 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организация собирается начать применять УСН, не превысили 45 млн руб. без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Если организация собирается перейти на УСН с 2016 г., ее доходы за январь-сентябрь 2015 г. не должны превысить 51 615 000 руб. При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платила ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);

- доходы (включая полученные авансы) за каждый год, в котором организация применяет УСН, не превышают 60 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282). В частности, в 2015 г. доходы компании, применяющей УСН, не должны превышать 68 820 000 руб. При этом не учитываются доходы от деятельности, по которой организация платит ЕНВД, и полученные организацией дивиденды (Письма Минфина от 25.08.2014 N 03-11-06/2/42282, от 08.08.2013 N 03-11-11/32071);

- своевременно подано уведомление о переходе на УСН.

 

Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс

Нужно ли определять предельный размер доходов, если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД? >>>

Может ли организация применять УСН, если долей, составляющей более 25% ее уставного (складочного) капитала, владеет она сама или номинальный держатель? >>>

Может ли организация применять УСН, если более 25% ее уставного (складочного) капитала принадлежит РФ, субъекту РФ, муниципальному образованию, иностранному государству? >>>

 

КАК ВЫБРАТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ УСН?

 

Объектом налогообложения при УСН могут быть (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

- или "доходы". В этом случае ставка налога составит 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

- или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Тогда ставка налога составит от 5 до 15%. Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Если вы хотите максимально упростить налоговый учет или у вас есть проблемы с документальным подтверждением расходов, то при переходе на УСН стоит выбрать объект "доходы".

Если же ваша цель - законная налоговая экономия, то выбрать оптимальный объект налогообложения поможет расчет, для которого вам потребуются следующие показатели:

- планируемая сумма вашей выручки и внереализационных доходов за год (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

- планируемая сумма ваших расходов за год. В расчет надо брать только расходы, входящие в перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

- планируемая к уплате за год сумма взносов на обязательное страхование работников и пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя за первые три дня болезни работника (далее - планируемая годовая сумма взносов и пособий). Эти платежи включаются и в расчет планируемой суммы ваших расходов за год.

1. Определите максимальную сумму, на которую можно уменьшить налог при УСН с объектом "доходы"

2. Определите примерную сумму налога при УСН с объектом "доходы"

3. Определите примерную сумму налога при УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов"

4. Сравните получившиеся суммы налога. Если реальные показатели не будут сильно отличаться от планируемых, то вам будет выгодно применять УСН с тем объектом налогообложения, при котором сумма налога получилась меньше.

 

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И В КАКИЕ СРОКИ НАДО ПОДАТЬ

В ИФНС ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА УСН?

 

Кто переходит на УСН Когда организация может перейти на УСН Когда и какие документы надо подать в ИФНС
Вновь созданная организация (в т.ч. в результате реорганизации) Со дня государственной регистрации организации В течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет, надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указан выбранный объект налогообложения (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
Организация, применявшая ОСН С начала нового календарного года Не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация собирается применять УСН, надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указаны следующие сведения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ): - выбранный объект налогообложения; - бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, на 1 октября текущего года; - сумма доходов, полученных организацией за 9 месяцев текущего года
Организация, прекратившая деятельность, по которой уплачивался ЕНВД, и собирающаяся начать новую деятельность (Письмо Минфина от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150) С 1 числа месяца, в котором прекращена деятельность, по которой уплачивался ЕНВД 1. В течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). 2. В течение 30 календарных дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, в ИФНС надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указан выбранный объект налогообложения (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
Организация, ведущая деятельность, по которой уплачивается ЕНВД (Письмо Минфина от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150) С начала нового календарного года 1. Не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация собирается применять УСН, надо подать уведомление о переходе на УСН, в котором указаны следующие сведения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ): - выбранный объект налогообложения; - бухгалтерская остаточная стоимость ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ, на 1 октября текущего года; - сумма доходов, полученных организацией за 9 месяцев текущего года. 2. В течение первых пяти рабочих дней года, с которого организация применяет УСН, надо подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

 

Налоговая инспекция не обязана направлять вам какие-либо документы, подтверждающие переход вашей компании на УСН. Однако это не лишает вас возможности обратиться в ИФНС с просьбой о предоставлении вам письменного подтверждения применения УСН (Письмо ФНС от 15.04.2013 N ЕД-2-3/261).

 

КАК ВОССТАНОВИТЬ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН?

 

В IV квартале года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН, надо восстановить следующие суммы НДС, ранее принятые к вычету (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- по МПЗ, которые куплены на ОСН, но будут использованы (проданы) уже после перехода на УСН;

- с авансов, уплаченных за товары (работы, услуги), которые будут получены (оприходованы) после перехода на УСН;

- по ОС и НМА.

1. Сумма восстанавливаемого НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- по МПЗ и уплаченным авансам - равна сумме налога, принятой по ним к вычету;

- по ОС и НМА

2. В книге продаж за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН (п. 14 Правил ведения книги продаж):

- если сохранился счет-фактура, по которому НДС был принят к вычету, - зарегистрируйте этот счет-фактуру на сумму восстанавливаемого налога. По одинаковым товарам можно подобрать любые счета-фактуры на общую стоимость этих товаров;

- если счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету, нет (например, истек срок его хранения) - зарегистрируйте бухгалтерскую справку-расчет, где приведен расчет суммы восстанавливаемого налога.

Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. в декларации по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, надо заполнить разд. 9 (п. п. 3, 47 Порядка заполнения декларации).

3. В бухгалтерском учете на последнее число IV квартала года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН, сделайте проводку:

 

Проводка Операция
Д 91 - К 68 Восстановлен НДС, принятый к вычету по МПЗ, ОС или НМА
Д 60 (76) - К 68 Восстановлен НДС, принятый к вычету по уплаченным авансам

 

4. Сумму восстановленного НДС отразите в строке 080 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).

Сумму НДС, восстановленного:

- по МПЗ, ОС или НМА, включите в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли за последний год применения ОСН (Письмо Минфина от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205);

- с уплаченных авансов, в расходы включать нельзя. Эти суммы НДС вы будете включать в расходы на УСН тогда же, когда будете учитывать в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

ЧТО ДЕЛАТЬ С НДС, ИСЧИСЛЕННЫМ С АВАНСА,

ТОВАРЫ В СЧЕТ КОТОРОГО БУДУТ ОТГРУЖЕНЫ НА УСН?

 

У организации, исчислившей НДС с полученных авансов, отгрузка в счет которых состоится уже после перехода на УСН, есть три варианта поведения.

Вариант 1. Ничего не предпринимать, то есть не возвращать покупателю аванс и не принимать исчисленный НДС к вычету. Тогда на 1 января года, с которого вы применяете УСН, всю полученную предоплату, включая НДС, надо учесть в доходах (Письмо Минфина от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41). То есть отразить в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов.

Вариант 2. До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

1)заключить с покупателем соглашение об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;

2) вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса;

3) принять "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего году перехода на УСН.

Вариант 3. До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ):

1) заключить с покупателем соглашение:

- или о расторжении договора;

- или о возврате аванса. Соглашением можно предусмотреть новый срок перечисления аванса покупателем, который будет приходиться уже на период применения УСН;

2) вернуть покупателю аванс полностью;

3) принять "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего году перехода на УСН (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Если вы действуете по Варианту 2 или 3, то после возврата денег покупателю надо:

1) зарегистрировать в книге покупок за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН, свой счет-фактуру, составленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок);

Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2015 г. в декларации по НДС по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, надо заполнить разд. 8 (п. п. 3, 45 Порядка заполнения декларации).

2) сделать в бухучете проводку:

 

Проводка Операция
Д 68 - К 62-НДС (76-НДС) Принят к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса

 

Принятый к вычету налог надо отразить по строке 120 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСН. Если аванс был получен в этом же квартале, его сумму надо отразить и по строке 070 разд. 3 декларации.

КАК УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН?

 

Доходы от реализации (выручка) учитываются так (п. 1 ст. 346.17, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727, от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169):

 

Какой режим организация применяла до перехода на УСН Ситуация
Товары (работы, услуги) отгружены до перехода на УСН, но оплата за них поступит уже в период применения УСН До перехода на УСН получен аванс за товары (работы, услуги), которые будут отгружены уже в период применения УСН
ОСН - выручка учитывается в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль на дату отгрузки; - поступившая оплата не учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН Сумма аванса: - не учитывается в доходах для целей исчисления налога на прибыль; - учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН на 1 января первого года применения УСН
ЕНВД Поступившая оплата не учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН Сумма аванса не учитывается в доходах для целей исчисления налога при УСН

 

Внереализационные доходы. Деньги, полученные после перехода на УСН, не включаются в состав "упрощенных" доходов, если эти суммы были учтены в доходах при ОСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, проценты по выданным займам, начисленные в налоговом учете на ОСН, не надо отражать в доходах при их получении на УСН.

КАК УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН?

 

При переходе на УСН с ОСН затраты, не признанные в расходах для целей налогообложения прибыли (пп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

- если на УСН выбран объект налогообложения "доходы" - не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

- если на УСН выбран объект налогообложения "доходы минус расходы" - учитываются так:

 

Вид затрат Когда отражены в учете Когда оплачены Когда признаются в расходах
стоимость сырья, материалов, а также инвентаря и оборудования стоимостью 40 000 руб. и меньше, не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на УСН на ОСН на ОСН 1 января первого года применения УСН
на УСН в день оплаты
на УСН на ОСН в день принятия к учету
стоимость товаров, не проданных до перехода на УСН (Письмо Минфина от 29.10.2010 N 03-11-09/95) на ОСН на ОСН в день отгрузки товаров покупателю
на УСН
на ОСН на УСН на наиболее позднюю из дат: - день оплаты стоимости товаров поставщику; - день отгрузки товаров покупателю
стоимость работ, услуг на УСН на ОСН в день принятия к учету (подписания акта о выполнении работ (оказании услуг))
прямые расходы, относящиеся к готовой продукции на складе или остаткам незавершенного производства на дату перехода на УСН (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233) на ОСН на ОСН 1 января первого года применения УСН
на УСН в день оплаты

 

Расходы на приобретение ОС, которые не были полностью самортизированы в налоговом учете в период применения ОСН, учитываются в особом порядке.

При переходе с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в расходах можно учесть только расходы на приобретение ОС, которые не были полностью самортизированы в бухучете в период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727, от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02).

 





©2015-2017 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.

Обратная связь

ТОП 5 активных страниц!