Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета (заключения), которое выдается в результате аудита финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором. Большая часть предлагаемого руководства может быть адаптирована для подготовки аудиторских отчетов (заключений) по финансовой информации, иной, нежели финансовая отчетность [4, с. 156].
Аудитор должен провести обзорную проверку и оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, как основу для выражения мнения о финансовой отчетности.
При такой обзорной проверке и оценке аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основными принципами финансовой отчетности, будь то Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) или соответствующие национальные стандарты или практика. Также может быть необходимым определение соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям.
Аудиторский отчет (заключение) должен содержать четко сформулированное в письменном виде мнение о финансовой отчетности в целом.
Аудиторский отчет (заключение) включает перечисленные ниже элементы обычно в следующей форме:
а) название;
б) адресат;
в) открывающий или вводный абзац:
- указание проаудированной финансовой отчетности;
- заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора;
г) абзац, описывающий объем (характер аудиторской проверки):
- ссылка на МСА или уместные национальные стандарты или практику;
- описание работы, выполненной аудитором;
д) абзац, содержащий мнение, в котором приведены:
- ссылка на основные принципы финансовой отчетности, использованные при подготовке финансовой отчетности (включая указания страны происхождения основных принципов финансовой отчетности, если этими принципами не являлись Международные стандарт финансовой отчетности);
- выражение мнения по финансовой отчетности;
е) дату аудиторского отчета (заключения);
ж) адрес аудитора;
з) подпись аудитора.
Желательно соблюдать единообразие формы и содержания аудиторского отчета (заключения), что облегчает понимание его читателем и помогает обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторский отчет (заключение) должен иметь соответствующее название. Целесообразно использовать в названии слова "независимый аудитор" для того, чтобы отличить аудиторский отчет (заключение) от отчетов, составленных другими лицами. Например должностными лицами субъекта, советом директоров, или отчетов (заключений) других аудиторов, от которых, возможно, не требуется соблюдения этических требований, установленных для независимого аудитора.
Аудиторское отчет (заключение) должен быть надлежащим образом адресован в соответствии с обстоятельствами аудиторского задания и национальными нормативными актами. Отчет (заключение), как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого аудируется.
Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание проаудированной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода. Отчет (заключение) должен включать заявление, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта и заявление, что ответственность аудитора заключается только в выражении его мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенного им аудита.
Финансовая отчетность представляет собой заявления руководства. подготовка такой отчетности требует от руководства определения значимых оценочных значений и вынесения суждений, а также определения соответствующих принципов и методов бухгалтерского учета, используемых при подготовке финансовой отчетности. Такое определение принципов и методов должно быть сделано в рамках основ финансовой отчетности, которые руководство выбирает или обязано использовать. В противоположность этому, ответственность аудитора заключается в аудите такой финансовой отчетности с целью выражения мнения о ней.
Аудиторское отчет (заключение) должен описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с МСА либо, по ситуации, в соответствии с уместными национальными стандартами или практикой.
Отчет (заключение) должен содержать заявление, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудиторский отчет (заключение) должен указывать, что аудит включал следующее:
а) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значения и раскрытия информации в финансовой отчетности;
б) оценку принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности;
в) оценку значимых оценочных значений, полученных руководством при подготовке финансовой отчетности;
г) оценку общего представления финансовой отчетности.
Отчет (заключение) должен содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет разумные основания для выражения мнения.
В аудиторском отчете (заключении) должны быть четко указаны основные принципы финансовой отчетности, использованные при ее подготовке и изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами подготовки финансовой отчетности, а также, законодательным требованиям.
Для выражения аудиторского мнения используются термины "дает достоверный и справедливый взгляд" и "представлена справедливо во всех существенных отношениях". Указанные термины являются эквивалентными. Оба термина, наряду с прочим, указывают на то, что аудитор рассматривает только те аспекты, которые являются существенными для финансовой отчетности.
Основные принципы подготовки финансовой отчетности определяются МСФО, правилами, которые устанавливаются профессиональными организациями и развитием общей практики в стране, с учетом надлежащего понимания справедливости и требований национального законодательства. Чтобы показать контекст, в котором выражена "справедливость", в аудиторском мнении указываются основные принципы, на которых базируется финансовая отчетность.
Помимо мнения по поводу достоверного и справедливого взгляда (или справедливого представления во всех существенных отношениях), в аудиторском отчете (заключении) может быть необходимо выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности другим требованиям, определенным в национальных положениях или законах.
Аудитор должен датировать отчет (заключение) числом, когда был завершен аудит. На основании этого можно сделать вывод, что аудитор учел влияние, которое на финансовую отчетность и отчет (заключение) оказали события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.
Поскольку аудитор должен составить отчет (заключение) по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать отчет (заключение) числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством.
В аудиторском отчете (заключении) должно быть указано конкретное место нахождения. Обычно это город, где находится офис аудитора, ответственного за проведение аудита.
Аудиторское отчет (заключение) должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, если это целесообразно, обеими подписями. Аудиторский отчет (заключение) обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма принимает на себя ответственность за проведение аудита.
Безоговорочно положительное мнение должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности.
Безоговорочно положительное мнение неявным образом указывает на то, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также их влияние надлежащим образом определены и раскрыты в финансовой от четности.