Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых, благодаря особенностям национального налогового законодательства, более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию с низким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц. Некоторые страны вообще строят свою государственную политику на предоставлении весомых налоговых льгот иностранным фирмам, извлекая для себя выгоду в форме притока иностранных капиталов.
Страна, в которой налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве налогового убежища или налоговой гавани. Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т. п.).
Льготный налоговый климат или наличие безналогового статуса стимулирует создание так называемых оффшорных компаний (от англ. off-shore — вне берега, изолированный). Местная администрация обычно предъявляет таким компаниям ряд типичных требований:
• обязательная регистрация иностранных юридических лиц в соответствии с национальным законодательством;
• финансирование всех операций только за счет привлекаемых извне валютных и иных ресурсов;
• своевременное представление местным властям годовых финансовых отчетов, а также при необходимости — копий счетов, заключений аудита;
• своевременная уплата всех налоговых сборов в бюджет оффшорного центра;
• безусловный отказ от деловых операций на территории страны, за исключением содержания офиса, а также местного и иностранного персонала;
• отказ от привлечения местных резидентов в качестве акционеров и инвесторов оффшорных компаний;
• инвестирование средств в объемах не ниже устанавливаемых администрацией минимумов уставного и оплаченного капитала;
• наличие официально зарегистрированного офиса компании в стране регистрации, где должны храниться ее реестр, документы, образцы печати;
• наличие резидента — официального представителя компании для связи с местной администрацией;
• своевременное извещение о всех изменениях реквизитов компании, уставного капитала, состава ее акционеров и директоров, уставных документов.
Выполнение этих требований дает основание для получения статуса оффшорной компании и сопутствующих этому статусу льгот в бизнесе.
Оффшорная компания — это предприятие, регистрируемое в оффшорной зоне и получающее право на льготы по налогам, но при этом не использующее местные ресурсы и не ведущее хозяйственную деятельность на территории зоны.
Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы разнообразны, хотя не все из них действуют в оффшорных центрах. Основными видами предоставляемых оффшорным компаниям льгот являются следующие:
• льготный режим налогообложения;
• предоставление валютной автономии;
• таможенные льготы при импорте товаров;
• упрощенные процедуры регистрации и отчетности;
• гарантия банковской и коммерческой тайн;
• льготы в области административного контроля;
• соблюдение принципа строгой конфиденциальности;
• гарантия безопасности бизнеса;
• использование электронной связи в управлении.
В ситуации экономического кризиса многие организации стараются сэкономить на любых расходах, в том числе и на налогах, начиная использовать в своих взаимоотношениях с государством принцип: "Платить налоги — обязанность, платить мало налогов — искусство". Конечно, уменьшить налоги на законных основаниях — задача выполнимая. В частности, для таких целей используются компании-оффшоры (offshore), зарегистрированные в специальных юрисдикциях — особых экономических зонах (exclusive economic zone — EEZ), то есть странах или местностях, полностью "свободных от налога", который планируется минимизировать, или применяющих меньшую ставку для этого налога. Например, в Республике Кипр прибыль организации облагается по ставке 10 %, а в Российской Федерации с 1 января 2009 года — по ставке 20 % [за исключением случаев, предусмотренных п. 2—5 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)], а до этого и вовсе была ставка 24 %. При использовании оффшора можно уменьшать налоги, находясь в рамках закона. Можно также оформить документы так, чтобы не вызывать претензий со стороны налоговых органов при проведении ими проверок.
Смысл создания маленькими государствами и отдельными местностями оффшорных юрисдикции на своих территориях заключается в том, чтобы "пропустить через себя" хотя бы некоторую часть мировых финансовых потоков. Даже отказываясь от обложения налогами этих потоков, такие страны-местности получают выгоды от своего статуса. Во-первых, они создают рабочие места для местных юристов, финансистов, банковских служащих. Во-вторых, даже небольшая ежегодная пошлина, умноженная на десятки (или даже сотни) тысяч зарегистрированных компаний, может дать неплохую прибавку к бюджету крошечного островного государства. А для реальных владельцев таких компаний оффшоры стали незаменимым средством оптимизации налогообложения в международной коммерции. В-третьих, банки на таких территориях часто служат для хранения денежных средств зарегистрированных там компаний и для транзита через них денежных средств по сделкам с такими компаниями, а ведь свободные средства со счетов таких компаний банки могут использовать для кредитования местных экономик, что способствует их развитию.
Таким образом, нельзя не учитывать, что, используя оффшорные юрисдикции, российские предприниматели дважды "обкрадывают" свою страну: недоплачивают налоги в российский бюджет и одновременно ссужают свободные денежные средства для инвестиций в реальный сектор экономики других стран, в то время как в Российской Федерации реальный сектор экономики, особенно обрабатывающая промышленность и сельское хозяйство, недополучает инвестиций и не развивается так быстро, как следует, уступая собственные потребительские рынки другим странам, последствия чего все граждане ощутят на себе в течение кризиса. Также нельзя не отметить, что привычка держать денежные средства за границей может сыграть злую шутку с российскими предпринимателями в момент обесценения основных мировых валют и разорения еще вчера таких надежных заграничных банков. А этот процесс уже начался.
Пример 1. Ва риант без использования оффшора. Российская компания А экспортирует товар, себестоимость или закупочная цена которого равна 100 долл. США за единицу продукции, иностранной компании В по цене 110 долл. США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания А, составляет 10 долл. США за единицу продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 2 долл. США (10 долл. США х 20%).
Вариант с использованием о ффшора. Российская компания А создает оффшорную компанию С и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 101 долл. США за единицу продукции. Прибыль снижается до 1 долл. США за единицу продукции, а налог на прибыль — до 0,20 долл. США. В свою очередь, компания С продает товар фирме В уже за 110 долл. США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает но счетах оффшорной компании и российская компания А не платит с нее никаких налогов.
С помощью оффшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков включается вторая оффшорная компания. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой у Российской Федерации есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно а. 7 НК РФ если в российском налоговом законодательстве прописаны одни правила, а в международном договоре — другие, то применяются положения международного права. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождаются от уплаты налога на прибыль. Такая норма закреплена, например, в подпункте "б" п. 3 ст. 2 Конвенции от 15.02.1994 между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества и во многих других соглашениях с юрисдикциями, где используются правила льготного налогообложения. Рассмотрим все это на примере.
Пример 2. Вариант без использования оффшора. Российская компания А закупает за рубежом товар по цене 50 долл. США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 10 долл. США (20 %) на единицу продукции. Затем эта компания реализует товар по цене 100 долл. США за единицу продукции, уплачивая налог на прибыль в размере 8 долл. США то есть 20 % от суммы прибыли, составляющей 40 долл. США за единицу продукции (без учета накладных расходов).
Вариант с испол ь зованием оффшо ра. Российская компания А создает оффшорные компании С и 0. Компания С закупает товар по цене 50 долл. США за единицу продукции и отправляет его российскому предприятию, которое создало эту компанию, по цене 5 долл. США за единицу продукции. При ввозе российская компания платит мизерную таможенную пошлину, которая равна 1 долл. США (20 %) за единицу продукции. Затем этот товар компания А продает компании 0, которая имеет рублевый счет в Российской Федерации, разумеется, с минимальной наценкой в 1 долл. США, то есть по 7 долл. США за единицу продукции. А это значит, что налог на прибыль здесь равен всего 0,2 долл. США с единицы проданной продукции- В свою очередь, компания О продает товар конечным покупателям по цене 100 долл. США за единицу продукции. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения в данном случае налог на прибыль платить не нужно.
При этом компания А — фактически существующая компания, со своими складами, инфраструктурой и клиентами, а оффшорные компании С и D участвуют в сделках только на бумаге (их названия указываются в договорах и т.д.).
Таким образом, применяя оффшорную схему, можно уменьшить таможенные платежи и налог на прибыль. Итак, первая оффшорная компания нужно для того, чтобы уменьшить таможенные платежи, а вторая позволяет не платить налог на прибыль.
Заключение
Во многих государствах действуют налоговые законы, регулирующие налоговый режим для своих резидентов, работающих за границей, и для иностранных лиц, функционирующих в стране. Хотя налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними должно быть сходство и принципиальное взаимопонимание.
Между государством и налогоплательщиками могут иметь место следующие взаимоотношения:
• государство может потребовать, чтобы весь доход, получаемый юридическим или физическим лицом, подлежал налогообложению вследствие юридической связи данного лица с этой страной (юрисдикция на основании гражданства);
• налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, обеспечивающей получение дохода (юрисдикция на основании территориальности).
Основной целью международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Кроме этого, не менее важными являются и другие цели:
• гармонизация налоговых систему налоговой политики;
• унификация фискальной политики и налогового законодательства;
• разрешение проблем двойного налогообложения;
• предотвращение уклонения от налогообложения;
• избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов;
• гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности.
Международная экономическая интеграция обусловила тенденции гармонизации налоговой политики (приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств) и национального налогового права в странах с развитой экономикой.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.: Книга – сервис, 2002. – 284 с.
2. Гуреев В.И. Налоговое право. – М.: Экономика, 1995. Учебное пособие / В.П. Дадалко, Е.Е Румянцева, Дадалко В.А. и др.
3. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. – МН.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000.
4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: серия "Учебники и учебное пособия", Ростов Н/Д: Феникс, 2000.
5. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособия. – М.: ИНФРА – М, 1999
6. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособия для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
7. Колчин С.А. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2002.
8. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Кє", 2005.- 872 с.
9. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика – Пресс, 1997.
10. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
11. Налоги и налогообложение /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2000.
12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов /Под ред. профессора Г.Б. Пояка, профессора А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2002.
13. Налоговая система России: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1999.
14. Налоговое право: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.
15. "Налоговый вестник", Май 2009.
16. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Инвест Фонд, 1995.
17. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- М.: МЦФЭР, 2003.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учубник для вузов. 2-е изд., перераб и доп. – М.: Книжный мир, 2000.
19. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ЮРАЙТ-Издат, 2005.