Дробление бизнеса. Популярные способы и ошибки налогоплательщиков
Для чего бизнес создает подконтрольных упрощенцев
Какой способ дробления самый безопасный
Как устранить налоговые риски при дроблении
Дмитрий Водчиц, партнер КСК групп, практика «Правовой и налоговый консалтинг»
Схемы дробления бизнеса позволяют платить меньше налогов. Но налоговая экономия не должна быть единственной целью дробления. Налоговики признают ваши действия незаконными, если у вас не будет:
§ убедительной деловой цели хозяйственных операций;
§ надлежаще оформленных документов;
§ доказательств самостоятельности участников сделок.
Далее мы проанализируем ошибки налогоплательщиков. Расскажем, как защититься от доначислений, если компанию обвинили в дроблении бизнеса.
Дробление производственных процессов
Как работает схема. Один из распространенных способов дробления бизнеса — дробление производственных процессов. Налогоплательщики на общем режиме создают компании на УСН.
Первый вариант — вывод всего производства на упрощенцев и внедрение давальческой схемы. Производственная организация на УСН оказывает услуги по переработке сырья. Торговая компания на общей системе выступает в качестве давальца сырья. За услуги по переработке устанавливается минимальная цена, а давалец реализует произведенную продукцию по рыночным ценам. Важная особенность данной схемы — производство реально и обособлено от торгового сегмента, но сохраняется взаимозависимость (см. схему 1).
Второй вариант — вывод части производственных процессов на спецрежимников. Производство продукции остается в рамках организации на общем режиме, но часть функций выделяется на УСН (субподряд). Таким образом, основная компания экономит на налоге на доходы. Вместо 20 процентов налога бюджет получает 6 процентов.
|
|
Ошибки налогоплательщиков. Отсутствует деловая цель выделения производства. Ведь ранее весь производственный процесс и торговую деятельность вела одна организация. Как правило, участники сделок зависимы. При этом организация на УСН выводит прибыль на основную компанию, в том числе путем выдачи беспроцентных займов.
Зачастую контролерам удается доказать, что компании участвуют в едином процессе производства. Переработчик-упрощенец осуществляет деятельность на площадках основной организации. Он производит продукцию при помощи ее основных средств.
Суд не отменит доначисления, если обнаружит, что у компаний единый топ-менеджмент — общий главный бухгалтер и директор. Он обратит внимание на одних и тех же сотрудников в штате. В этом случае происходит перевод сотрудников из одной компании в другую.
В одном из дел суд установил, что активы основной компании использовались в интересах сотрудников переработчика. Лицензии, необходимые для ведения деятельности, есть только у основной компании. Налогоплательщик не представил все документы по сделкам. Он ограничился лишь пояснениями по деловой цели, но налоговики опровергли их (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2017 № А03-723/2016).
В другом деле налоговики тоже доказали нереальность сделок. Общество и контрагенты на УСН взаимозависимы, располагаются по одному адресу. Сотрудники, занимающие в компании управленческие должности, в разное время числились в штате контрагентов. У участников сделок одна бухгалтерская служба, расчетные счета открыты в одном банке. Контрагенты выполняли строительно-монтажные работы с использованием техники компании и на основе ее давальческих материалов (постановление АС Дальневосточного округа от 04.07.2018 № А59-2443/2017).
|
|
Как защититься. Компаниям удается доказать законность схемы. Налоговики пытались вменить схему дробления. Организация на УСН владела производственной площадкой и карьером, а организация на общем режиме арендовала мощности, производила и добывала сырье.
Владелец активов применял УСН. Организация на ОСН имела большой штат сотрудников и лицензии, но у нее не было основных средств для производства. Она арендовала их у упрощенца. Компания на общей системе передала активы в собственность упрощенца.
Как же упрощенец доказал свою правоту в суде? Он указал, что компания создана лишь для получения прибыли от аренды производственных площадок. Допрос учредителя обеих компаний показал, что бухгалтерский учет вел он лично и лишь иногда главный бухгалтер. Контрагент в полном объеме перечислил арендные платежи.
Компания представила переписку, подтверждающую реальность отношений: просьбы снизить или отсрочить арендные платежи в связи с тяжелой финансовой ситуацией. У упрощенца были и другие контрагенты. Суд сделал вывод, что единого производственного процесса не было, у организаций разные виды деятельности, они самостоятельны в ведении своей деятельности (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2018 № А19-8319/2016).
|
|
Дробление сбыта
Как работает схема. Налогоплательщик создает компании на УСН или ЕНВД. Тем покупателям, которым НДС не нужен, товары отгружает спецрежимник. Покупателям, которым нужен входной НДС, товар отгружает компания на общей системе (см. схему 2).
Чтобы получить экономию, налогоплательщик создает ИП или ООО на упрощенке. Ключевой признак такой структуры — занижение цены при отгрузке товара упрощенцу. При этом компании никак не обосновывают занижение цен.
Перевод части отгрузок на УСН позволяет уплачивать 6 процентов с выручки или 15 процентов с прибыли вместо налога на прибыль и НДС.
Ошибки налогоплательщиков. Предприниматель создал несколько организаций на УСН. Это пришлось сделать из-за того, что власти ввели запрет на торговлю алкоголем от имени ИП.
Налоговики доказали, что ИП намеренно зарегистрировал именно несколько упрощенцев. Они указали на взаимозависимость. После достижения лимита по выручке организации прекращали отгружать товар.
Фискалы доказали, что ИП контролировал деятельность упрощенцев. У них были единый адрес, единый кадровый состав, компании использовали один и тот же транспорт. ИП безвозмездно передал им здания в пользование (постановление АС Северо-Западного округа от 16.10.2017 № А42-6484/2016).
При дроблении большую часть доказательств добывают в рамках оперативных мероприятий (допросы, обыски). Если ИФНС получила доказательства дробления бизнеса даже с нарушением процессуальных норм, то суд их примет (определение от 24.10.2017 № 308-КГ17-15031).
Строить защиту на процессуальных аспектах нельзя. Нужны документы, которые обоснуют деловую цель. Если позволяет региональное законодательство, то в подобных схемах нередко используют субъектов ЕНВД. Но в целом доля схем дробления с использованием вмененки гораздо ниже, чем с использованием УСН.
Как защититься. В одном из споров налоговики настаивали, что компания намеренно создала подконтрольных лиц, применяющих УСН и ЕНВД. Компания оспорила доводы фискалов, и суд встал на ее сторону.
Компания указала, что взаимозависимость не свидетельствует об уклонении от уплаты налогов. Организация специализировалась на разных направлениях. Она вышла на новые рынки, чтобы снизить риски. Она использовала разные каналы сбыта. Компания представила документы и расчеты, подтверждающие эти доводы. Суд признал, что у разделения сбыта есть деловая цель, и отменил решение инспекции (постановление АС Поволжского округа от 27.07.2017 № А12-62641/2016).
Дробление продаж
Как работает схема. Вместо консолидации бизнеса из одной организации создают несколько, а иногда даже много организаций, применяющих спецрежим. В этом случае контролеры объединяют обороты организаций на УСН. Потенциальные доначисления — налог на прибыль и НДС (см. схему 3).
Выбор режима налогообложения зависит от того, подпадает ли компания под критерии ЕНВД. В частности, в штате должно быть не более 100 человек, площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м. В остальных случаях применяют УСН. Именно на этом сделала акцент налоговая служба в письме от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@.
Организаторы схем неосмотрительно создают десятки мелких структур на УСН или вмененке и имитируют самостоятельную деятельность, хотя по сути они осуществляют один процесс. В итоге они разбивают реализацию на десятки составляющих с льготным налогообложением. Общий же оборот такой же, как у крупной организации.
Ошибки налогоплательщиков. Компании в большинстве случаев даже не пытаются скрыть аффилированность. Странно встретить такое в 2019 году. Например, в одном из споров суд установил, что ряд компаний, созданных одним учредителем, по франшизе вели деятельность в сфере общепита под брендом KFC. Все они применяли упрощенку и ЕНВД.
Налоговики обнаружили, что компании не вели самостоятельной деятельности. У них были общие учредители, единый управленческий аппарат. Собеседования проходили в центральном офисе. В этом же офисе располагалась бухгалтерия, которая начисляла зарплату. Работники центрального офиса контролировали деятельность всех точек, разрабатывали планы продаж, занимались организацией корпоративных мероприятий.
У компаний был один IP-адрес, с помощью которого они получали доступ к системе «Банк-клиент», они выдавали друг другу беспроцентные займы. Ряд работников выполняли одни и те же функции, кадровая служба перевела их из одного юрлица в другое. Фактическое место работы сотрудников не изменилось.
Проверяющие пытались доказать отсутствие деловой цели, но учредитель все сам за них сделал. В рамках допроса он пояснил, что создал 11 компаний, так как это экономически целесообразно. Выгоднее работать без НДС, применять вмененку или упрощенную систему налогообложения. Он пояснил, что вынужден соблюдать ограничение по численности работников организации. Он регистрировал новую компанию при приближении к лимитам. После подобных показаний шансов у компании не было, но дело дошло до ВС (определение ВС от 05.09.2018 года № 308-КГ18-12753).
Как защититься. Если при дроблении не происходит уклонения от уплаты налогов, то и доначислять налоги не за что. Проверяющие не смогли доказать наличие схемы дробления, хотя субъекты были аффилированы.
Организация на общем режиме продавала продукцию двум аффилированным структурам на ЕНВД. Налоговики настаивали, что сделки нереальны. Они выявили, что руководители спорных контрагентов подконтрольны налогоплательщику. Участники сделок располагаются по одному адресу. Их счета открыты в одном кредитном учреждении.
Бухгалтерский и налоговый учет во всех компаниях вела единая бухгалтерия. У организаций на ЕНВД не было основных средств и иных активов.
Однако суд отметил, что вся полученная налогоплательщиком и его контрагентами выручка облагалась налогами в рамках обшей системы. Аргументов, подтверждающих, что ЕНВД бы не применялся, будь магазины оформлены на основную компанию, контролеры не привели.
Инспекторы не доказали, что компания намеренно создала субъекты, применяющие вмененку. Если бюджет не понес убытков, то дробление не является нарушением (постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.07.2018 № А45-10341/2017).
ФНС призывает нижестоящие инспекции исключить предъявление необоснованных претензий к разделению бизнеса, не направленному на уклонение от уплаты налогов. Инспекторы на местах должны исключить формальный подход при доказывании дробления (письмо от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984).