Уровень существенности – это предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения; количественная характеристика существенности.
По данным Бухгалтерской отчетности (форма №1 и форма №2) ОАО «РДЗ» рассчитаем уровень существенности:
| Базовый показатель | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля показателя, % | Значения применяемые для нахождения УС, тыс. руб. |
| 1. Прибыль до н/о | |||
| 2. Сумма активов | |||
| 3. Собственный капитал | |||
| 4. Сумма расходов | |||
| 5. Выручка от реализации, без НДС |
Расчет уровня существенности:
1. Расчет среднеарифметического из значений, применяемых для нахождения уровня существенности:
Среднеарифметическое = (1510+ 2998 + 5128 + 3291 + 12045)/5= 2995
2. Сравнение МАХ и МIN значения со среднеарифметическим в %:
(2995-1510)/ 2995 *100% = 49 %
(5128 - 2995)/ 2995*100% = 71 %
Т.к отклонение среднего значения должно составлять не более 50%, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя.
Расчет среднестатистического уровня существенности
(2998+3291+2045)/3= 2778
Уровень существенности = 2778 тыс.руб.
3. Распределение уровня существенности по статьям баланса:
| Статьи Бух. Баланса | Доля, % | Уровень существенности статьи Бух. Баланса |
| Основные средства | 57% | 1583 тыс. руб |
| Доля ОС в валюте баланса = 85865/149922*100%=57% УС статьи баланса = 2778*57% = 1583 тыс. руб. |
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
На этапе подготовки программы аудита проводится оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. В таблице 1 представлены тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ОАО «РДЗ»
Табл.№1. Тест внутреннего контроля
┌────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐
│ Содержание │Ответы│ Примечания │
│ ├──┬───┤ │
│ │Да│Нет│ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│1. Имеется ли приказ о создании комиссии│ х│ │ │
│по списанию основных средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│2. Определены ли сроки проведения инвен-│ │ │ │
│таризации основных средств в приказе по│ │ х │ │
│учетной политике │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│3. Проведена инвентаризация в установ-│ │ х │ │
│ленные сроки │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│4. Когда была проведена последняя инвен-│ х│ │Год назад │
│таризация основных средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│5. Отражены ли результаты инвентаризации│ │ │Инвентаризация в отчет-│
│в учете │ │ │ном периоде не произво-│
│ │ │ │дилась │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│6. Фиксируется ли в учетных регистрах│ │ │ │
│место размещения и эксплуатации основных│ х│ │ │
│средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│7. Имеются ли приказы о назначении лиц,│ │ │ │
│ответственных за сохранность основных│ х│ │ │
│средств в местах эксплуатации │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│8. Заключены ли договоры о полной мате-│ │ │ │
│риальной ответственности с лицами, от-│ │ х │ │
│ветственными за сохранность основных│ │ │ │
│средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│9. Использует ли организация унифициро-│ х│ │ │
│ванные формы первичных документов │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│10. Разработан ли график документооборо-│ │ х │ │
│та по учету основных средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│11. Осуществляет ли главный бухгалтер│ │ │ │
│контроль за соблюдением графика докумен-│ │ х │ │
│тооборота │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│12. Застрахованы ли объекты основных│ │ │ │
│средств на случай пожара, стихийных бед-│ х│ │ │
│ствий │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│13. Произведена ли классификация основ-│ х│ │ │
│ных средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│14. Разработан ли кодификатор основных│ х│ │ │
│средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│15. Имеются ли инвентарные карточки на│ х│ │ │
│бумажном носителе │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│16. Сверяются ли данные аналитического│ х│ │Да. При составлении го-│
│учета с регистрами синтетического учета │ │ │дового баланса │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│17. Утверждаются ли документы на списа-│ х│ │ │
│ние основных средств руководителем │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│18. Использует ли организация арендован-│ │ х │ │
│ные объекты основных средств │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│19. Выбраны ли варианты начисления амор-│ │ х │Используется линейный│
│тизации основных средств │ │ │способ │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│20. Выбран ли вариант учета затрат на│ │ х │Затраты списываются по│
│ремонт объектов основных средств │ │ │фактическим расходам │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│21. Имеет ли организация филиалы, выде-│ х│ │Филиал создан в отчет-│
│ленные на отдельные балансы │ │ │ном году │
├────────────────────────────────────────┼──┼───┼───────────────────────┤
│22. Контролирует ли главный бухгалтер│ │ │Из-за короткого срока│
│организацию учета основных средств в фи-│ │ │действия филиала про-│
│лиалах: │ │ │верка постановки учета│
│проведение выборочных инвентаризаций; │ х│ х │основных средств не│
│проверка первичных документов по филиа-│ │ х │производилась │
│лам; │ │ │ │
│использует данные бухгалтерского баланса│ │ │ │
└────────────────────────────────────────┴──┴───┴───────────────────────┘
Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.