Когда проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта составляет часть документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудитор должен рассмотреть эту прочую информацию для выявления в ней возможных существенных несоответствий с проаудированной бухгалтерской отчетностью.
Под документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, понимается предусмотренный законодательством или иными нормативными актами либо подготовленный по инициативе аудируемого лица с целью предоставления заинтересованным пользователям документ, в состав которого включается проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Таким документом может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества или проспект ценных бумаг.
Под прочей информацией понимаются любые включенные в документ данные (сведения), отличные от бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащейся в этом же документе, например: отчет руководства или совета директоров о деятельности аудируемого лица, данные о занятости, планируемые капитальные расходы, имена должностных лиц, выборочные квартальные данные.
Аудитор согласовывает с аудируемым лицом получение прочей информации до даты выдачи аудиторского заключения.
При выявлении существенных несоответствий в процессе ознакомления с прочей информацией аудитору необходимо определить, нужно ли вносить поправки в проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность или в прочую информацию.
Если необходимо внести поправки в проаудированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но аудируемое лицо отказывается их вносить, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если необходимо внести поправки в прочую информацию, но аудируемое лицо отказывается их вносить, аудитор принимает решение о необходимости включить в аудиторское заключение текст, привлекающий внимание к данной ситуации и описывающий выявленные существенные несоответствия. Бездействие руководства аудируемого лица также может быть причиной отказа аудитора от продолжения выполнения задания, однако в данном случае желательно получить юридическую консультацию.
При ознакомлении с прочей информацией аудитор может обнаружить явное существенное искажение фактов, когда информация, не имеющая отношения к содержанию проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, изложена или представлена неверно. В этом случае аудитор должен обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица. Аудитор может порекомендовать руководству аудируемого лица проконсультироваться с компетентной третьей стороной, например с консультантом аудируемого лица по юридическим вопросам, и принимает во внимание полученные консультации.
Если руководство аудируемого лица отказывается устранить явное существенное искажение фактов в прочей информации, аудитор уведомляет о нем представителей собственника аудируемого лица и получает юридическую консультацию.
Когда прочая информация не доступна аудитору в полном объеме до даты подписания аудиторского заключения, он должен ознакомиться с ней при первой представившейся возможности.
При выявлении существенных несоответствий или обнаружении явных существенных искажений фактов аудитор определяет, есть ли необходимость в пересмотре проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности или прочей информации.
Если пересмотр проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности является надлежащим, то аудитор предоставляет новое заключение по пересмотренной отчетности. Новое аудиторское заключение должно включать часть, в которой подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной отчетности и аудиторского заключения.
Если руководство аудируемого лица не пересматривает отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.
Если необходим пересмотр прочей информации и руководство аудируемого лица его выполняет, аудитор выполняет обзорную проверку действий, предпринимаемых руководством аудируемого лица.
Если руководство аудируемого лица отказывается внести исправления в прочую информацию, аудитор письменно уведомляет об этом представителей собственника аудируемого лица и получает юридическую консультацию.