Уставный капитал — одна из наиболее устойчивых статей собственного капитала организации, так как изменение его величины возможно только в строго определенном порядке, контролируемом законодательными документами. Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм регулируется законодательством.
По определению ГК РФ уставный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может выступать в виде уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.
Уставный капитал — совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество вновь создаваемой организации.Уставный капитал формируется у акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.
Уставный фонд — имущество, закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией.
Складочный капитал формируется у организаций, не имеющих устава, в товариществах.
Паевой фонд складывается из паевых взносов членов производственного кооператива.
Процесс формирования уставного капитала организации связан с ее образованием. В бухгалтерском учете он отражается одинаково для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
В бухгалтерском учете самой первой записью при открытии баланса является запись по отражению величины заявленного в учредительных документах уставного капитала. На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации следует отразить запись:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал организации, в учете следует отражать записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредитсчета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др.;
Дебет счета 10 «Материалы» (41 «Товары» и т.д.)
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным активам;
Дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»)
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками, и др.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. В некоторых случаях оценка неденежного вклада в уставный капитал организации может быть подвергнута независимой экспертной проверке (п. 6 ст. 66 ГК РФ).
Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
В случае внесения вклада в уставный капитал организации в иностранной валюте ее оценка в момент внесения вклада может отличаться от оценки в учредительных документах (по причине изменения курса валют). В этой ситуации возникающую разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Учредители (участники) могут принять решение об уменьшении уставного капитала, исходя как из собственных интересов, так и из требований законодательства.
Акционерное общество[1] обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала.
Чистые активы — величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств.
Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.
Бухгалтерские записи по уменьшению уставного капитала будут иметь вид:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после государственной регистрации организации;
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с величиной чистых активов организации (для акционерных обществ);
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» — отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Пример
Уставный капитал ООО «Весна», зафиксированный в учредительных документах, составляет 100 000 руб. В момент учреждения организации в учете на указанную величину должна быть оформлена запись:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит счета 80 «Уставный капитал» — 100 000 руб.[2]
Вклады в уставный капитал ООО «Весна» осуществлялись следующим имуществом:
ü станок, денежная оценка которого по соглашению участников организации составила 52 000 руб.;
ü сырье, денежная оценка которого по соглашению участников организации составила 16 000 руб.;
ü наличные денежные средства в сумме 32 000 руб.
На поступающие вклады учредителей в учете следует оформить записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — 52 000 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — 16 000 руб.;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», — 32 000 руб.
После проведения всех перечисленных операций уставный капитал ООО «Весна» считается полностью оплаченным.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации (реестру владельцев акций), стадиям формирования капитала и видам акций.