Учет материалов
3.5.1. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы
Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.
3.5.2. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) для целей учета материалов:
3.5.2.1. ТЗР принимаются к учету путем:
б) отнесения ТЗР на субсчет 10.90 «Транспортно-заготовительные расходы».
Аналитический учет на счете 10.90 по группам материалов не ведется.
При этом в составе ТЗР для целей настоящего пункта учитываются следующие виды расходов:
- расходы по транспортировке и погрузке-разгрузке, расходы на тару, вознаграждения посреднических организаций, услуги хранения, которые осуществляются сторонними организациями и оплачиваются отдельно от стоимости приобретаемых материалов;
- таможенные платежи;
- командировочные расходы, связанные с приобретением материалов;
- прочие расходы (кроме расходов на содержание собственных транспортных и заготовительных подразделений организации).
Расходы на содержание собственных транспортных и заготовительных подразделений организации на счете 10 не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство и на расходы на продажу:
затраты транспортных подразделений первоначально учитываются на производственном счете 23 по кулькуляционным статьям затрат, затем ежемесячно распределяются между расходами на заготовление материалов (счет 10.90) и расходами на продажу - счет 44.02.1 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)» пропорционально количеству перевозимого груза в натуральном выражении;
затраты заготовительно-складских подразделений учитываются на счете 25 в разрезе складов по калькуляционным статьям затрат и ежемесячно распределяются между основными производственными цехами (счет 20) пропорционально количеству выпущенной продукции в натуральном выражении.
3.5.2.2. ТЗР подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.
Списание ТЗР по группам материалов производится пропорционально стоимости израсходованных за месяц материалов. Процент ежемесячного распределения ТЗР определяется как отношение суммы стоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца к сумме ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц, умноженное на 100.
3.5.3. Учет материалов, изготовленных собственными силами.
Материалы, изготовленные собственными силами (вспомогательными подразделениями), в учетной программе имеют характеристику номенклатуры «продукция» в отличие от приобретенных материалов с характеристикой номенклатуры «товар».
Материалы, изготовленные собственными силами, учитываются на счете 10 в корреспонденции со счетом 23 по плановой учетной цене, которая определяется в плановых калькуляциях. При изменении плановых учетных цен перерасчет остатков материалов по новым плановым ценам не производится.
По окончании месяца на счете 23 выявляются отклонения между фактической и плановой себестоимостью изготовленных материалов, которые списываются по направлениям использования материалов.
При определении фактической себестоимости материалов расходы, подлежащие распределению между номенклатурой выпущенных материалов, распределяются пропорционально объему выпуска.
3.5.4. Учет материалов, принадлежащих организации, которые фактически находятся вне организации.
Для контроля за местом нахождения указанных материалов осуществляется учет по местам хранения:
- материалы в пути, право собственности на которые перешло к организации – с момента перехода права собственности до момента поступления на склад учет ведется на счете 10 с использованием в аналитическом учете места хранения «Материалы в пути» по договорной стоимости;
- материалы, переданные в залог сторонней организации – с момента передачи в залог учет ведется на счете 10 с использованием в аналитическом учете места хранения «Материалы в залоге» по договорной стоимости (с одновременным отражением залоговой стоимости материалов по счету 009 «Обеспечения обязательств выданные»);
- материалы на ответственном хранении у сторонней организации – с момента передачи на хранение учет ведется на счете 10.аналитическом учете мест хранения по названию организации-хранителя;
- материалы, переданные сторонней организации по договорам, предусматривающим изготовление товаров (работ, услуг) с использованием материалов заказчика; материалы, переданные в переработку на давальческой основе - с момента передачи учет ведется на счете 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- материалы, переданные сторонним организациям для распространения в рекламно-информационных целях и т.п. – с момента передачи учет ведется на счете 10.12 «Материалы переданные».
3.5.5. Учет малоценных основных средств в составе материалов.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов на счете 10 в порядке, предусмотренном пунктом 3.2.1. настоящего Положения.
3.5.6. Учет тары
Тара и тарные материалы (как приобретенные, так и изготовленные собственными силами) учитываются на счете 10.04, по фактической себестоимости.
Многооборотная возвратная тара (как собственная, так и приобретаемая на условиях возврата), на которую установлена залоговая цена сверх стоимости товаров, учитывается по залоговым ценам.
3.5.7. Учет спецодежды и спецоснастки
Спецодежда и спецостнастка учитываются в составе МПЗ независимо от стоимости и срока службы.
Учет поступления спецодежды и спецоснастки, принадлежащей организации, ведется на счете 10.10 «Спецоснастка и спецодежда на складе». Передача спецоснастки и спецодежы в эксплуатацию отражается на субсчете 10.11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
1. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи более 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Погашение стоимости спецодежды начинается с месяца передачи сотрудникам.
Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи менее 12 месяцев, списывается единовременно в момент передачи сотрудникам.
Стоимость спецоснастки погашается способом:
1. Списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции
Погашение стоимости спецоснастки начинается с месяца передачи в производство.
С целью обеспечения контроля за сохранностью спецодежды и спецоснастки до момента выбытия указанных активов ведется количественный учет на субсчете 10.11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
3.5.8. Списание материалов и прочих материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по средней себестоимости.
Средняя оценка фактической себестоимости списанных материалов осуществляется способом взвешенной оценки: исходя из среднемесячной фактической себестоимости, которая определяется как частное от деления стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений за месяц на соответствующее количество материалов. Окончательно фактическая себестоимость определяется только по окончании месяца.
При этом до окончания месяца в момент списания материалы оцениваются условно способом скользящей оценки, когда в расчет стоимости включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
3.5.9. Обеспечение контроля за сохранностью материалов.
Для контроля за сохранностью материалов, переданных в производство или на прочие нужды, до момента их списания ведется количественный учет по всем видам материалов, за исключением
- группы Канцелярские товары, Расходные материалы для оргтехники.
Количественный учет материалов ведется:
- на счете 10.11 до момента списания с баланса.
Аналитический учет по количественному движению указанных МПЗ ведется также в регистрах «Материалы в эксплуатации», «Партии материалов в эксплуатации (бухгалтерский учет)».
3.6. Учет полуфабрикатов
3.6.1. Покупные полуфабрикаты учитываются в составе материалов на субсчете 10.01 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали» в порядке, предусмотренном для учета материалов (пункт 3.5 настоящего Положения). В качестве покупных полуфабрикатов учитываются приобретаемые материальные ценности, которые используются на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке для получения готовой продукции.
3.6.2. Полуфабрикаты собственного производства – продукты, полученные в отдельных цехах (передела), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) или укомплектованию в готовые изделия.
В бухгалтерском учете полуфабрикаты собственного производства выделяются в отдельную группу запасов и учитываются в зависимости от дальнейшего использования:
- полуфабрикаты, производимые и используемые в одном и том же цехе на разных участках производственного цикла, учитываются на счете 20 «Основное производство».
- полуфабрикаты, выпускаемые в одном цехе для передачи в другое подразделение (цех, склад, кладовую) или для продажи (передачи на сторону), учитываются обособленно на счете 21 «Полуфабрикаты» по мере их выработки.
3.6.2.1. В течение месяца оценка полуфабрикатов по мере выработки ведется по плановой цене; списание производится по средней взвешенной цене способом скользящей оценки. По окончании месяца производится корректировка себестоимости оприходованных полуфабрикатов по каждой номенклатурной единице до фактической себестоимости и корректировка себестоимости при списании - по среднемесячной фактической себестоимости способом взвешенной оценки.
При изменении плановых цен пересчет остатков по новым плановым ценам не производится.
3.6.2.2. Плановые учетные цены для однокомпонентных полуфабрикатов рассчитываются по стоимости сырья, входящего в рецептуру однокомпонентного полуфабриката. Однокомпонентные полуфабрикаты – полуфабрикаты, которые состоят из одного вида сырья, подвергшегося обработке на разных стадиях производства. К однокомпонентным полуфабрикатам относятся орехи на разных стадиях обработки (сушка, обжарка, дробление), сахарная пудра, сахарный сироп и т.п.
По окончании месяца плановая учетная стоимость однокомпонентных полуфабрикатов доводятся до фактической стоимости (средневзвешенной стоимости) сырья, из которого они состоят.
3.6.2.3. Плановые учетные цены для продуктов переработки какао бобов (какао тертое, какао масло, какао жмых, какао порошок) рассчитываются в соответствии с Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на Предприятиях.
По окончании месяца плановая учетная стоимость продуктов какао переработки доводится до фактической стоимости какао бобов с учетом норм (коэффициентов) выходов какао продуктов.
3.6.2.4. Плановые учетные цены для многокомпонентных полуфабрикатов рассчитываются по стоимости сырья, материалов, тары, входящих в рецептуру многокомпонентных полуфабрикатов, заработной платы и социальных отчислений основных производственных рабочих, ТЭР. Многокомпонентные полуфабрикаты – полуфабрикаты, которые состоят из нескольких видов сырья. К многокомпонентным полуфабрикатам относятся пралине, глазури, шоколад для формования, вафельные листы и т.п.
По окончании месяца плановые учетные цены для многокомпонентных полуфабрикатов доводятся до фактической стоимости сырья, материалов, тары, входящих в рецептуру многокомпонентных полуфабрикатов, заработной платы и социальных отчислений основных производственных рабочих, ТЭР.
Заработная плата и социальные отчисления распределяется на номенклатуру полуфабрикатов (в том числе, фазных) пропорционально показателям карт трудоемкости. ТЭР распределяется пропорционально объему выпуска полуфабрикатов.
3.6.2.5. Если на фабрике функционирует цех, который выпускает только полуфабрикаты, то по дебету счета 20 этого цеха отражаются: сырье, материалы, тара, входящие в состав многокомпонентных полуфабрикатов; заработная плата основных производственных рабочих и социальные отчисления, а также ТЭР. ТЭР могут распределяться с других счетов учета (например, 23). Расходы вспомогательных производств (кроме ТЭР) и общепроизводственные расходы на указанный цех не распределяются.
Внутри этого цеха учет полуфабрикатов ведется в соответствии с порядком учета для однокомпонентных полуфабрикатов, полуфабрикатов какао продуктов, многокомпонентных полуфабрикатов.
3.7. Учет возвратных отходов
3.7.1. Возвратные отходы учитываются на счетах 20 «Основное производство» или 21«Полуфабрикаты» по аналогии с учетом полуфабрикатов собственного производства.
3.7.2. Учет возвратных отходов ведется на счете 21, если возвратные отходы выработаны для передачи в другое подразделение (другой цех, кладовую, склад). Возвратные отходы отражаются на счете 21 по мере их выработки.
3.7.3. В течение месяца оценка возвратных отходов ведется по плановой цене; списание производится по средней взвешенной цене способом скользящей оценки. По окончании месяца производится корректировка себестоимости оприходованных возвратных отходов по каждой номенклатурной единице до фактической себестоимости и корректировка себестоимости при списании - по среднемесячной фактической себестоимости способом взвешенной оценки.
При изменении плановых цен пересчет остатков по новым плановым ценам не производится.
3.7.4.Плановая учетная цена возвратных отходов рассчитывается на основании цены сырья, входящего в рецептуру возвратного отхода.
По окончании месяца плановая учетная цена доводится до фактической стоимости возвратных отходов по каждой номенклатурной единице. Фактическая стоимость рассчитывается по фактической среднемесячной стоимости сырья, входящего в рецептуру возвратного отхода.
3.8. Оценка незавершенного производства
К незавершенному производству (НЗП) относятся фазные полуфабрикаты, не прошедшие всех стадий обработки в цехе, полуфабрикаты и возвратные отходы, не переданные в другие подразделения. Сырье и покупные полуфабрикаты, переданные в цеха по лимитно-заборным картам, растаренные и подготовленные к обработке, учитываются в составе НЗП как сырье, начатое обработкой.
3.8.1. Оценка незавершенного производства осуществляется в разрезе цехов основного производства. Оценка отражается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поступивших в цех для дальнейшей переработки.
При оценке незавершенного производства «раскладка» незавершенного производства до стоимости сырья осуществляется до рамок цеха, т.е. в одном цехе «раскладка» полуфабриката до сырья не производится, если полуфабрикат произведен в другом цехе.
Если полуфабрикат произведен в цехе, передан на склад, а затем снова отпущен в производство в этот же цех, то при «раскладке» НЗП в этом цехе он «раскладывается» до сырья.
3.8.2. Оценка незавершенного производства в разрезе цехов вспомогательного производства не осуществляется.
3.9. Учет и оценка готовой продукции
3.9.1. Продукция, прошедшая все стадии обработки в соответствии с ее рецептурой, независимо от места ее нахождения, признается готовой продукцией. Продукция, находящаяся в цехе, признается готовой продукцией при одновременном соблюдении следующих условий:
- готовая продукция должна быть упакована;
- готовая продукция должна иметь трафарет (маркировку);
- готовая продукция должна быть принята ОТК.
3.9.2. Учет готовой продукции ведется на счете 43 (без применения счета 40). Готовая продукция отражаются на счете 43 по мере выработки.
Остатки готовой продукции на конец отчетного месяца оцениваются по фактическим затратам – по фактической производственной себестоимости.
На счете 43 формируется сокращенная производственная себестоимость готовой продукции – без включения в себестоимость общехозяйственных расходов, отражаемых на счете 26.
В течение месяца оценка готовой продукции ведется по плановой цене; списание производится по средней взвешенной цене способом скользящей оценки. По окончании месяца производится корректировка себестоимости оприходованной готовой продукции до фактической себестоимости по каждой номенклатурной единице и корректировка себестоимости при списании - по среднемесячной фактической себестоимости
При изменении плановых цен пересчет остатков по новым плановым ценам не производится. Плановая цена определяется на основании цен базового прайс-листа без учета НДС.
3.9.3. Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по прямым расходам (учитываемым на счете 20), а также по расходам вспомогательных производств (списанных в дебет счета 20 с кредита счета 23) и общепроизводственным расходам (списываемым в дебет счета 20 с кредита счета 25).
При формировании фактической себестоимости готовой продукции по каждой номенклатурной единице:
- расходы на сырье рассчитываются в соответствии с фактическим расходом сырья и материалов на выпуск конкретной номенклатурной позиции готовой продукции по средневзвешенной цене сырья и материалов в незавершенном производстве за месяц;
- расходы на заработную плату распределяются на номенклатуру готовой продукции пропорционально показателям карт трудоемкости;
- расходы на социальные отчисления распределяются пропорционально расходам на заработную плату;
- остальные расходы, учтенные на счете 20 (расходы, списанные в дебет счета 20 с кредита счета 23 и 25) распределяются на выпуск готовой продукции пропорционально объему выпуска.
3.9.4. Учет расходов на продажу готовой продукции
В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей готовой продукции, включаются:
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
- расходы по переработке, подсортировке, обработке, по приведению их в товарный вид;
- расходы, связанные с продажей готовой продукции, включая расходы по рекламе;
- расходы по хранению готовой продукции;
- затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность;
-недостачи и потери от порчи готовой продукции в пределах утвержденных норм естественной убыли, а также отходы, образующиеся при подготовке готовой продукции к продаже (отходы тары, упаковки, перевязочных материалов, зачистка загрязненных поверхностей и т.п.).
Расходы на продажу учитываются на субсчете 44.02.1 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД) и ежемесячно списываются в полном размере в дебет субсчета 90.07.1 «Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД».
При этом расходы, связанные с работой собственного транспорта (затраты транспортного цеха), учитываются первоначально на счете 23 «Вспомогательное производство» с дальнейшим ежемесячным распределением указанных расходов между счетом 44.02.1 и расходами на заготовление материалов в порядке, указанном в пункте 3.5.2.1.
3.10. Учет МПЗ на забалансовых счетах.
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договоров или в иных случаях, учитываются на следующих забалансовых счетах:
002 «Материалы, принятые на ответственное хранение»;
003 «Материалы, принятые в переработку»;
004 «Товары, принятые на комиссию».
Учет МПЗ на забалансовых счетах ведется в оценке, предусмотренной в договоре либо в условной оценке в случае если МПЗ находятся в организации не на основании заключенных договоров.
3.11. Резервы под снижение стоимости МПЗ.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.
По окончании отчетного года, в срок до десятого числа месяца, следующего за отчетным годом, организация проводит оценку текущей рыночной стоимости МПЗ по состоянию на 31 декабря на основании информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Оценка текущей рыночной стоимости МПЗ проводится специально создаваемой комиссией, которая назначается Приказом руководителя организации.
Для МПЗ, текущая рыночная стоимость которых на 31 декабря отчетного года меньше их фактической себестоимости, создается резерв под снижение стоимости по каждой единице МПЗ. При этом резерв создается только в случае если текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с фактической себестоимостью более чем на 5%.
При этом по сырью, материалам, полуфабрикатам и т.п. материальным запасам резерв под снижение стоимости не создается в случае, если текущая рыночная стоимость готовой продукции, производимая из таких материальных запасов, соответствует или превышает ее фактическую стоимость.
Резерв под снижение стоимости МПЗ отражается по состоянию на 31 декабря отчетного года по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» по соответствующим субсчетам».
По мере отпуска запасов начисленный резерв списывается в кредит субсчета 91.01 «Прочие доходы».
3.12. Учет расходов по займам и кредитам
3.12.1. Дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов единовременно в период, к которому они относятся.
3.12.2. Проценты по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
3.12.3. Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
3.12.4. Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа.
3.12.5. Проценты, связанные с приобретением инвестиционного актива, включаются в стоимость указанного актива. Для целей признания объекта инвестиционным активом:
- длительным считается период, превышающий 6 месяцев, начиная с даты признания в бухгалтерском учете первого расхода по приобретению актива до даты ввода актива в эксплуатацию;
- существенными считаются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в сумме более сорока тысяч рублей.
3.13. Учет расходов будущих периодов
В соответствии с п.65 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, будут признаваться в качестве актива в случае, когда организация предполагает получение от этого актива экономических выгод в будущем и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью возможности (пункт 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
В случаях когда затраты не соответствуют критериям признания активов, они признаются расходами текущего периода.
В случаях, когда нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено отражение затрат в составе расходов будущих периодов, такие затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включаются в состав расходов текущего периода равномерно в течение периода, к которому относится расход. В бухгалтерском балансе указанные затраты отражаются в составе внеоборотных или оборотных активов в зависимости от периода списания затрат.
В составе расходов будущих периодов на счете 97 могут быть учтены следующие виды затрат:
· Платежи за неисключительное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (по НМА, полученным в пользование на основании лицензионных договоров) – включение в состав расходов текущего периода производится равномерно в течение срока действия договора, в случае если срок действия в договоре не указан – в течение 5 лет.
В случае если неисключительное право использования приобретается без подписания лицензионного договора («оберточная лицензия»), разовый платеж за право пользования не учитывается в составе расходов будущих периодов, а учитывается в составе расходов текущего периода.
· Расходы на приобретение исключительных прав на объект со сроком полезного использования менее 12 месяцев – включение в состав расходов текущего периода производится равномерно в течение срока полезного использования объекта.
· Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель) – включение в состав расходов текущего периода производится равномерно в течение срока проведения указанных мероприятий.
· Расходы на лицензирование
· Расходы, связанные с паспортизацией, сертификацией партий готовой продукции (товаров для продажи) – включение в состав расходов текущего периода производится равномерно в течение срока действия паспорта (сертификата). В случае если расходы по сертификации (паспортизации) относятся к единичной партии товаров, такие расходы включаются в состав расходов текущего периода в полной сумме.
· Расходы на государственную регистрацию продления срока действия исключительного права на товарный знак – включение в состав расходов текущего периода производится равномерно в течение срока действия исключительного права.
3.14. Создание резервов по сомнительным долгам
В соответствии с пунктом 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы по каждому сомнительному долгу.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (включая авансы выданные). В состав сомнительных долгов не включаются безнадежные долги и долги, нереальные для взыскания.
Для целей определения сомнительных долгов в течение десяти дней после проведения инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года экспертной комиссией, создаваемой по распоряжению руководителя организации, формируется перечень сомнительных долгов на 31 декабря отчетного года. При этом комиссией проводится оценка вероятности погашения дебиторской задолженности, в сроки, установленные договором. При выявлении дебиторской задолженности с высокой вероятностью непогашения (полностью или частично) в сроки, предусмотренные договором, такая задолженность признается сомнительной.
По каждой выявленной сомнительной задолженности на 31 декабря отчетного года организация формирует резерв в сумме дебиторской задолженности с учетом НДС не выше 50% от суммы сомнительной задолженности. При этом сумма созданного резерва не может превышать 10% от суммы выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н, резерв по сомнительным долгам является оценочным значением, и его дальнейшее изменение отражается в бухгалтерском учете перспективно путем включения в прочие доходы или расходы в соответствии с пунктом 4 ПБУ 21/2008.
3.15. Учет оценочных обязательств
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочные обязательства признаются:
- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;
- в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение (заведомо убыточный договор);
- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;
- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
- в других случаях, когда выполняются условия признания оценочных обязательств.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости.
Оценочные обязательства в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам создаются в соответствии с Порядком создания и отражения в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков работникам, утвержденном Приказом № 786 от 02.12.2011г.
4. Группировка доходов и расходов
4.1. Доходами признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников), при выполнении условий признания доходов (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
4.1.1. Доходы от обычных видов деятельности учитываются на субсчете 90 «Выручка».
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
доходы от возмездной реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров;
- доходы от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- доходы от реализации продукции, изготовленной организациями-подрядчиками по договорам о производстве продукции под товарным знаком Общества;
-доходы от реализации работ по производству продукции Заказчика по договорам о производстве продукции под товарным знаком Заказчика;
- доходы от реализации услуг обслуживающих и вспомогательных производств;
- доходы от реализации услуг по хранению;
- доходы от реализации прочих работ, услуг, когда они являются предметом деятельности организации.
4.1.2. К прочим поступлениям относятся следующие виды доходов:
- поступления от продажи основных средств и иных активов организации, отличных от денежных средств, когда доходы от продажи активов не являются доходами от обычных видов деятельности;
- активы, полученные безвозмездно;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств;
- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
- курсовые разницы;
- вознаграждения в виде премии, предоставленной продавцом вследствие выполнения определенных условии договора купли-продажи (поставки) без изменения цены товара;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- прибыль прошлых лет;
- иные не упомянутые поступления, которые не являются доходами от обычных видов деятельности либо не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но соответствуют условиям признания доходов (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
4.2. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшении вкладов по решению участников), при выполнении условий признания расходов (ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н.)
Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
4.2.1. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с предметом деятельности организации: изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
- расходы, связанные с производством и продажей готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
- расходы по деятельности, связанной с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- расходы, связанные с деятельностью по сдаче имущества в аренду;
- расходы, связанные с реализацией продукции, изготовленной организациями-подрядчиками по договорам о производстве продукции под товарным знаком Общества;
-расходы, связанные с выполнением работ по производству продукции Заказчика по договорам о производстве продукции под товарным знаком Заказчика;
- расходы, связанные с реализацией на сторону товаров (работ, услуг) обслуживающих и вспомогательных производств;
- расходы, связанные с оказанием услуг по хранению;
- прочие расходы, связанные с реализацией прочих работ, услуг, когда они являются предметом деятельности организации.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20,21,23,25,26,29 в разрезе видов деятельности.
Учет расходов, формирующих себестоимость готовой продукции и себестоимость продаж.
4.2.1.1 Учет расходов основн